企业暂估入账的财税处理

吴孟涛

暂估入账，即企业对发票尚未收到而已经验收入库的购进资产，在月末合理估计入库成本（如合同协议价格、当月或者近期同类（类似）商品的购进成本等）后所做的业务处理，分为存货暂估入账和固定资产暂估入账两种情况。

案例：某铜业有限公司2017年10月购进生产用原材料150万元（不含增值税），已经验收入库，11月生产领用并已经结转成本，至2018年3月取得发票金额为100万元，剩余50万元在2018年9月取得发票。2017年9月，一生产厂房投入使用，由于种种原因。尚未办理竣工决算，实际发生额为300万元（合同价亦为300万元，全为不含税价，下同），已经取得发票210万元，尚有90万元未取得发票。2018年8月办理了竣工决算，金额为310万元，当月取得了剩余100万元的发票。

一、暂估入账会计处理

《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第十二条明确，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。可见，企业发生的成本费用，在时间确认上，应当以实际发生时间为准，即以权责发生制为原则。

《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会［2016］22号）第二条第一款第四项规定，货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

2017年1月26日财政部会计司关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读第二条明确，关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额，在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

对于小规模纳税人，根据《企业会计准则——基本准则》的精神，未取得发票的成本费用亦应暂估入账。

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

账务处理（金额单位：万元）：

1.购进原材料，借：原材料150，贷：应付账款——暂估应付账款150。

2.2018年3月取得发票100万元，开具红字发票冲减暂估，借：原材料——100，贷：应付账款——暂估应付账款-100。

3.做入库处理，借：原材料100，应交税费——应交增值税（进项税额）17，贷：应付账款（银行存款）117。

4.2018年9月取得暂估发票时的账务处理同上。

5.生产厂房投入使用：借：固定资产300，贷：在建工程300。

6.计提2017年折旧42.75万元（300×95%÷20÷12×3），借：制造费用42.75，贷：累计折旧42.75。

7.补提2017年折旧0.1187万元（10×95%÷20÷12×3），借：以前年度损益调整0.1187，贷：累计折旧0.1187。

8.补提 2018年折旧（10×95%÷20），借：制造费用0.4750，贷：累计折旧0.4750。

按会计制度规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但在实际工作中，如果当月发票还是没有收到，月初冲回月末再次暂估，会无形中加大工作量，一般是在收到发票时红字冲回暂估入库。

二、暂估入账的税务处理

《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，关于企业提供有效凭证时间问题，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号）明确，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

《关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

第十五条明确，汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

第十七条规定，除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

根据以上规定，2017年度企业所得税汇算清缴时，该铜业公司购原材料150万元，在2018年3月取得发票100万元，可以在2017年度企业所得税税前扣除，而在2018年9月取得发票50万元，需要在2017年企业所得税汇算清缴时做调增处理。2017年汇算清缴结束后取得的发票50万元，企业应做补充申报，在2017年度企业所得税税前扣除。

实际工作中，2018年9月取得发票50万元，许多企业并不愿意去做补充申报，而是在2018年企业所得税汇算清缴时，将2017年度调增的50万元做调减处理，对于此种情形，企业应积极与税务机关沟通，权衡利弊，以免产生不必要的税收风险。

有些企业暂估入库为经常性发生的业务，周而复始，取得发票也仅为暂估之后的几个月内，此种情形，根据“实质重于形式”原则，企业所得税汇算清缴时应不予调增调减为好。至于固定资产投入使用后12个月后，企业才取得全额发票，税务处理时将不再调整12个月内的折旧额。

上班族经常头痛的原因及缓解方法

经常头痛的原因：颈椎有问题。很多办公室职员、教师、IT职业者等白领人士会产生头痛、头晕、头胀等症状，这类症状很可能与颈椎肌肉紧张有关，被称为颈性头痛。封闭的办公室所致。在办公的写字楼里面都安装有空调，为了保持办公室内温度的恒定，办公室的门窗总是得紧闭，这样形成了一个密闭的环境，空气不流通，因办公室内的设备如复印机、电脑和激光打印机在使用中会产生高浓度臭氧和有机废气；办公室内的装饰材料、空调系统会产生多种污染物质，这样就造成了办公环境空气质量的严重下降，还有空调机如果经常不清洗，里面可能滋生细菌、霉菌和病毒，这些致病微生物随空调风进入办公室使空气进一步混浊，长期在这样的环境里工作，必然会导致抵抗力下降，出现头痛、晕眩、疲倦、甚至出现呼吸不畅、心率不齐、精神紊乱等症状。负面情绪影响。当你感到焦虑、压力、紧张、疲倦，或是发生便秘时，大多会发现一种时而发作又颇为常见的头痛，尤其是压力可以使人头痛。这种紧张性头痛通常是整个头部及颈部感到疼痛，而且很少只是一边疼痛。

缓解方法：锻炼身体。可以通过锻炼身体来达到减少疾病发作的效果，锻炼可以帮助加强各方面的抵抗力，这些都是有助于减轻疾病发作时的疼痛感，但是锻炼要记得适量，过度的锻炼是会伤身的。作息时间要规律。在病情发作的时候，要在一个环境安静的条件下休息，让身体和心理尽量的放松，养成良好的作息的时间，保障睡眠质量。合理饮食。在饮食方面注意，不要吃很多的荤菜和油腻辛辣的食物，这些都是带有刺激性的，会让疾病马上复发的。注意保暖。进入冬季以后，室内外气温差异比较大，忽冷忽热容易造成头疼。除了平时应注意气候变化之外，还需要及时添加衣服，注意头部的保暖。情志舒畅。保持一个良好放松的心情，这样会让心理负面的减少，防止情绪波动较大导致病情的发作，也可以多听一下轻音乐或者是一些比较搞笑的电视，这些也是可以帮助避免烦躁忧虑情绪。