论行政事业单位如何加强内部控制建设

董通升

一、行政事业单位加强内部控制建设的意义

最近几年，行政事业单位的内部控制建设水平和能力处于不断提升的状态之中，强化内部控制建设的大环境也较为良好。但也需要清醒地认识到，内部控制建设框架下包含很多具体的事务，行政事业单位大多缺乏系统的内部控制建设经验，一些难点因素的制约性影响也较为显著。无论是出于管理能力的提升，还是自身的更好发展，行政事业单位都需要更为积极地进行内部控制建设，想要进一步提升内部控制建设有效性的难度也相对较大。正因如此，行政事业单位一方面要对内部控制建设进行科学思考，另一方面则要积极推进内部控制建设进程。

二、行政事业单位内部控制建设中存在的问题

（一）内部控制制度建设迟滞。制度化管理是现代管理理论的一个基本特征，而制度也成为了具体管理的大框架，内部控制视角下，制度层面的建设理应成为一个基础。但行政事业单位内部控制建设中，制度层面的建设较为迟滞，这自然成为了一种具体的不足表现。行政化管理理念的影响依然存在，部分行政事业单位中也存在着人浮于事的现象，很多管理活动在开展中也并未严格按照制度要求来进行。一旦制度无法得到较好遵循，且长时间被架空，相关管理活动和工作在开展上的随意性特征便会十分显著。更为严重的是，这也会导致很多行政事业单位丧失了进行制度建设的积极性，内部控制建设进程中，制度建设事宜往往也处于被架空的状态，一个规范的内部控制环境自然无法形成。

（二）内部控制缺乏重点。内部控制建设本身涉及到很多具体事务，但由于缺乏内部控制建设相关规划，行政事业单位内部控制建设中缺乏重点的问题也十分显著。由于无法明确出具体侧重，行政事业单位在内部控制建设上会较为茫然，各项管理与控制类活动开展资源也无法得到较好配置。此外，内部控制建设经验明显不足时，内部控制建设尝试的系统性优势也十分薄弱。久而久之，内部控制建设很容易成为一种形式大于内容的管理与控制尝试，较为重要的财务层面内部控制被忽视时，财务层面的风险也很有可能拖慢整体内部控制建设效率。从这一层面来看，缺乏规划与重点也成为了行政事业单位内部控制建设中的共性问题之一。

（三）内部控制缺乏评价与监督。相应评价与监督机制的缺失也是行政事业单位内部控制中存在的一种不足，价值制度建设处于被忽视的状态之中，行政事业单位便很难在内部控制建设上取得突破。评价与监督机制一般被看做是内部控制建设中的保障性机制，缺乏了这一保障性机制提供的评价与监督时，核心管理层在内部控制建设的动态进程中会十分盲目。从这一不足的具体影响来看，由于无法进行较好的评价，行政事业单位无法对相应策略的实际有效性以及具体进程等信息予以较好获取，这很容易导致其在内部控制建设做一些“无用功”。由于无法进行较好的监督，内部控制建设中存在的系列问题无法被及时发现和解决，不同层面与不同时期的问题堆积在一起也会影响到内部控制建设成效取得。

三、行政事业单位加强内部控制建设的对策

（一）强化内部控制相关制度建设。在内部控制建设强化上，行政事业单位要从制度建设层面入手，将制度建设作为前置性工作也十分可行。具体来说，行政事业单位在管理和发展上需要摒弃行政化管理理念，核心领导层在思想意识层面要给予制度化管理更多重视，将制度化管理作为内部控制中的一个基本原则。在内部控制建设上，行政事业单位首先要明确出基础性制度，从而将内部控制建设的权责关系、一般内容、预期目标等确立下来，为具体的内部控制建设活动开展提供指导和规范，促进一个良好的内部控制建设环境形成。与此同时，行政事业单位也要结合不同层面管理活动的开展，基于内部控制视角进行具体制度的建设和完善，自上而下的对相应制度予以推行，使得制度化管理可以成为管理、运转和发展上的一个基本特征。通过不断强化内部控制相关制度建设，构建出一套严密的内部控制相关制度体系，管理与控制类活动在开展上可以对内外部影响因素予以较好应对，内部控制建设环境更是可以得到较好优化。

（二）明确内部控制重点。内部控制建设的专业性和系统性较强，行政事业单位本身缺乏足够多的内部控制建设资源，科学的进行内部控制建设规划，明确出内部控制建设重点十分重要。行政事业单位可以将财务层面内部控制作为核心和重点，并围绕着财务内部控制进行整体上的内部控制体系构建。例如，长沙市某行政事业单位十分注重财务层面内部控制，2016 年，其进行了财务管理层面的创新，对全面预算管理法这种具体的管理会计工具进行了应用。通过设置管理会计岗位，进行全面预算指标细化以及全面预算指标体系构建，较好地将预算管理作为了财务层面内部控制的主要媒介。得益于财务内部控制能力的有效提升，财务管理中的预算管理也成为了有效的内部控制媒介，该事业单位在内部控制建设上也有了较好的切入点。也可以将财务层面内部控制作为核心，并通过预算管理、预算执行相关绩效管理来更好进行内部控制，增强自身在内部控制上的主动性优势，合理的对各项管理与控制资源进行配置与应用。

（三）构建内部控制评价与监督体系。行政事业单位的内部控制建设不仅需要基础性制度予以指导和规范，更加需要成熟的评价与监督机制予以支撑和保障，这对于提升内部控制建设实际有效性也有重要意义。行政事业单位内部可以组建内部控制建设评价与监督小组，结合实际进行评价与监督标注的量化、细化，开展好相应评价与监督工作。通过对内部控制建设策略选用状况、目标达成度、影响因素的影响性等进行评价，行政事业单位能够对整体上的内部控制建设状况有更好感知，这对于后续管理与控制类活动开展可以提供很多参考和帮助。而通过对内部控制主体进行监督，行政事业单位可以及时发现内部控制建设问题。在此基础上，通过对相关问题的诱发原因进行分析，对系列不足与问题的负面影响予以消除，行政事业单位的内部控制建设能力也可以得到较好提升。借助相关评价与监督机制的良好运转，即便行政事业单位在内部控制建设上面临着较多困难，其也可以进行较好的破解与解决，一直以来较为强大的内部控制建设压力也可以得到较好缓解。

四、结束语

行政事业单位不仅要给予内部控制建设事宜足够重视，更加需要将不同时期，不同层面的要求予以较好贯彻，避免其流于形式。可以对行政事业单位内部控制建设产生影响的因素较为多样，且未来一段时间里，内部控制建设进程中很有可能出现一些新的问题。这就要求核心管理层要运用动态思维进行内部控制建设层面的审视，灵活而高效地进行管理层面调整与优化，从而借助内部控制建设来更好地促进自身发展。