新个税改革的影响与涉税风险分析

胡慧琼 重庆工程职业技术学院

一、个税改革的四大亮点

（一）优化税制，使个人所得税的结构、税率、征管方式更加优化

此次改革中，对于劳动性所得，拉大了低档次税率的差距、相对缩小或保持原有高档次税率的差距；对于经营性所得，拉大了各个档次税率之间的差距；对于资本性所得，税率保持不变。这种税率结构更加科学合理，有利于更好地发挥个人所得税调节收入分配的作用。另外，此次改革中，由原有的单一的单位代扣代缴增加了个人申报和汇算清缴的缴税方式，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项劳动性所得纳入综合征税范围按年计税。这有利于提高公民的纳税意识，提升税收治理能力。

（二）提高了个人所得税起征点

此次改革将综合所得的基本减除费用（俗称起征点）由原来的每人每月3500元提高至5000元。对于工薪阶层尤其是刚刚参加工作的年轻人来说，就是象征性的缴税甚至不缴，这有利于减轻工薪阶层等中低收入人群的税收负担，增加这一群体的可支配收入，从而达到扩大内需、刺激消费的目的。

（三）首次设立了专项附加扣除

此次改革最突出的亮点在于首次设立了六项专项附加扣除，分别是子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金以及赡养老人，从中可以发现，每一个专项附加扣除项都对社会公众的“痛点”实施了精准治疗，这体现了个税扣除量能负担的差异化原则。如果说起征点是基于社会生活成本的基本扣除，是普适性的，那么专项附加扣除则是针对不同纳税人、不同家庭的实际负担而进行的调控，这种普适性与特殊性的结合更加体现了税制的公平和合理性。

二、个人所得税漏洞产生原因

现阶段很难监控现金交易，应改革个人所得的发放制度，从而减少偷税漏税。在商业中，有的企业为减少缴税的金额，有用现金替代银行结算进行交易的行为，更有甚者会在帐外存“小金库”，这样的情况很难监控。有的企业用帐外的资金或者现金等其他方式给员工发工资，这样在征收税务时很难摸清纳税人实际的收入是多少。有的企业将员工的工资分别打入多个账户，并且在缴税时，只按其中一个账户的收入进行纳税缴税，从而达到少交税的目的。可以用以下方法治理逃税漏税的行为：对个人工资发放的方法进行规定，建立完善的制度，要求企业及单位通过银行结算员工的工资，不得使用现金来减少偷税漏税。常用的金融实名制来限制员工工资发放的方式、次数以及账务处理，并用社保账号来管理。与此同时，对企业的现金交易及收支进行一定的限制且加强账务审核，让企业没有可能转移出账外资金来偷税漏税。

三、个人所得税改革对各阶层的影响

（一）对不同收入群体的影响

由于个税起征点的降低和税级的调整，月收入25000元以下群体的收入增幅增速迅猛，其中受益最大的群体是月收入25000元左右的群体，收入增幅在9.0%左右。从个税下降额的绝对值考虑，随收入水平的增加而增大，但依然表现出中低水平收入群体对个税调整的敏感性最强。考虑到专项附加扣除的影响，以住房贷款利息扣除为例，受益群体将明显呈扩大化趋势，并且逐渐向中等偏高收入人群倾斜。

（二）对不同行业的影响

在普遍减税的各行业中，制造业纳税人的减税规模是最大的，民营企业减税幅度较为明显。究其原因，在于制造业属于劳动密集型产业，其雇佣人员的成本较高，有关数据显示，个税改革的首个申报期，制造业员工个税减税规模达到58.5亿元，占当月减税总额的19.3%；民营企业员工少缴个人所得税164.5亿元，占当月减税总额的54.1%。这极大体现出个税改革既促进了社会公平，又增添了经济增长内生动力的改革初衷和重大意义。

四、涉税风险管理思考

1.公司发放过节费、专项补贴等人人有份的福利，未代扣代缴个人所得税

新个税规定，个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或受雇有关的其他所得，都为工资薪金所得，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以以现金、实物、有价证券、旅游、福利等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。

2.公司以额外方式向员工进行发放超额补贴，未代扣个人所得税

新个税规定，公司企业以各种形式下发给员工的补贴，都属于员工的工资薪金范围。都要以工资薪金的内容进行缴税纳税。

3.企业为员工的进修教育等付费，未进行个人所得税缴纳

新个税规定，员工在职期间的进修教育经费应由员工个人进行缴费。企业将不承担此项费用，如果企业为其代缴，也应从员工个人在企业所得工资薪金中进行该项目的个人所得税扣除。

4.企业在节假日、大型活动时发放的礼品等，未代缴个人所得税

新个税规定，企业在年会、展销会大型活动中所支出的奖品、礼品等都属于“其他所得”项目，并按照“其他所得”税率，进行20%个税缴纳。

结束语：新个税改革是经过长期实践所得，在正式发布前，也将《草案》早早公之于众，新个税改革的影响主要体现在个人方面，而对于企业存在的风险也有所应对。新个税改革是顺应时代发展，适合于我国现今经济发展。对于合理收税纳税，国家一直在进行改善，新个税的发布，是一个创举但不是结局。我国的税法会不断完善，不断向着更合理更公平公正的方向走去