浅析上市公司财务造假动因及对策

吕文昌 郝天丽 张雅丽 华北理工大学

一、上市公司财务造假动因分析

（一）公司内部控制环境不完善

良好的内部控制环境有益于公司健康稳定发展，不完善的内部控制环境会加大公司财务数据造假的风险，主要体现在以下两方面：1.公司内部治理结构不合理，权责分派不明确，监督岗位形同虚设。目前，我国部分公司治理结构不尽科学合理，公司“一股独大”的现象十分严重，大小股东地位相差悬殊，无法形成相互牵制的局面，加之内部控制存在问题，使得本应属于股东实行的监督职能形同虚设，无法发挥作用，这便使得企业财务造假更加容易。2.企业会计人员缺乏职业素养，内部审计机构不能发挥作用。会计人员可能会受到公司管理层诸如岗位晋升、业绩评价等影响自身利益的威胁而违反会计准则的要求，编造虚假财务信息，误导财务信息预期使用者。公司内部审计机构不具备独立性，使得内部审计无法发挥作用，为财务造假提供了便利因素。

（二）财务造假行为处罚力度轻

财务造假行为能够为公司带来巨大的经济利益，而若财务造假行为要承担的惩罚力度过轻，那么上市公司会甘愿冒着承担法律责任的风险进行财务造假。公司在巨大利益的驱使下，通过比较财务造假行为得到的利益、可能承担的成本及风险，当利益远高于成本及承担的风险时，公司很可能进行财务造假。

（三）巨额利益驱动因素

虽然公司上市后能够带来更多的利益，但是其上市条件也极为严苛，所以很多公司在不能满足公司上市条件时，就会利用财务造假行为使其达到上市资格，获取巨大收益。另外，虽公司达到上市资格，但其经营状况不够好或公司陷入财务困境，此时公司为了避免退市，继续维持上市资格，也会采取财务造假手段使要公开发布的财务信息看起来很好，吸引投资者投资。此外，上市公司若要通过发行股票或借贷等方式筹集资金，则需要良好的财务状况，若公司不满足这一条件，就可能通过财务造假行为来筹集资金。

（四）外部审计严重失职

具有独立性的会计师事务所审计上市公司对财务信息预期使用者有很大的影响。但近年来，会计师事务所因对审计公司不具有应有的关注或使用的审计程序不符合审计目标等事项导致审计失败的案例在增加，存在严重的失职现象，给投资者造成无法挽回的损失。此外，有些会计师事务所及其内部人员为了自身利益，故意降低对上市公司财务报告的审查标准，违背审计原则，造成巨大不利后果。

二、上市公司财务造假治理措施

（一）完善公司内部控制制度

一般情况下，上市公司失效混乱的内控为财务造假提供了可乘之机，为了避免企业内控形同虚设，我们应在以下几方面进行改革。首先是指导公司积极进行股权结构分散改革，上市公司内部控制的不完善主要体现在“一股独大”，这就要求公司内部要形成权力的制约与均衡机制，改善“一股独大”的局面，避免权力集中化，由此来增加财务造假的难度。其次是建立健全有关独立董事制度的法律体系，充分发挥独立董事的作用，加强董事会的管理职能。公司可以聘请具备专业知识的且具有丰富管理经验的职业经理人代为管理公司的相关事务。最后是建立和完善监事会制度，加强监事会的监督职能。只有当公司内部各部门独立运行，充分发挥作用时，才有可能降低企业进行财务造假的可能性。

（二）加大财务造假的惩处力度

虽然我国相关的法律法规明确规定了对财务造假行为的处罚，但处罚力度明显不够到位。由于上市公司财务造假成本、造假风险远远小于进行财务造假所获得的利益，在利益的驱使下，上市公司就会乐此不疲、肆无忌惮地进行财务造假。鉴于此，如果继续加大对上市公司财务造假的处罚力度，直接或间接提升其造假成本，甚至对那些进行严重造假的企业给予严厉的刑事处罚，笔者认为这会在很大程度上改善上市公司财务造假的现象。只有让上市公司意识到财务造假空间的有限性和财务造假后果的严重性，才能够从根本上防范财务造假行为的出现。

（三）完善外部审计制度

审计机构作为外部独立的第三方机构，在防范上市公司进行财务造假中发挥了不可替代的作用，但不可否认的是有不少审计公司在执业过程中为了获取高额的中介费用，致使违背了谨慎性原则，出现了失职现象，进而对上市公司的财务造假行为视而不见。这就有必要严格把控审计机构的准入门槛以及评级规则，同时也要加大力度规范审计机构内部的经营管理机制，迫使审计机构树立起高度的责任感和应有的危机感，自觉真实的完成审计工作，最大程度地避免与被审计单位存在勾结关系，充分发挥其审核监督的职能，真实发表审计意见，依法出具审计报告。同时，笔者认为规范审计公司自身的业务行为，加大对参与造假的审计公司的惩处力度，也会在一定程度上避免上市公司进行造假。

结语：目前而言，财务造假已成为社会广为关注的话题，财务造假给中国市场经济带的危害也不容小觑。随着社会的发展，上市公司进行造假的手法和方式也层出不穷。本文主要浅议了上市公司进行财务造假的动因及相应的应对策略。除此之外，笔者认为如果要想真正解决这一问题，需要社会、上市公司以及审计中介的共同努力。