“营改增”模式下的现代酒店财务管理研究

丁健

摘 要：为解决税收政策中存在的重复征税环节等问题，提高我国财政管理水平，我国在2016年全面实行营业税改增值税的税改政策。在这一背景下，各行业的财务管理工作均受到影响，作为现代服务业中重要组成部分的酒店业也受到极大影响。同时在2018年我国就之前适用的增值税税率，进行了法定调整。本文就“营改增”模式下酒店财务管理受到的影响及相应的改进措施进行了探讨。

关键词：“营改增”  酒店  财务管理  税率调整

酒店的服务种类多样，主要以餐饮、住宿服务项目为主，这些服务项目的费用包括各原材料的进价、服务过程中产生的相关费用。传统的纳税方式极易导致对相同的纳税内容进行重复征税问题的发生，“营改增”后，有力地解决了这一问题，为此酒店必须采取一定的改进措施，提高财务管理水平。

一、“营改增”对现代酒店财务管理产生的影响

（一）对酒店税负的影响

在税收政策改革以前，酒店在流转环节要缴纳的税种较多，如营业税、城建税、各种教育费附加等。改革之后营业税转变为增值税，并且不同的纳税人的所承担的税率是不同的。这种改变在很大程度上会降低酒店的税收负担。

酒店征收营业税时，纳税人无论其经营规模大小，都应以其取得的全部收入（销售额），按照5%的税率计算缴纳营业税。改征增值税后，酒店业的纳税人可以分为两类：第一类，年销售额在500万元以下的酒店，將归为增值税小规模纳税人。按政策规定，这部分纳税人适用简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税（即：销售额×3%），与原先5%的营业税税率相比，其税收负担直接下降约40%;第二类，年销售额在500万元以上的酒店，将划分为增值税一般纳税人。这部分纳税人适用6%的增值税税率，因此按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平。

换言之，“营改增”后酒店作为增值税一般纳税人，即使没有任何进项税可以抵扣，税负最多也只比营业税制度下增加0.66个百分点。而改革后，酒店的用于生产经营的材料采购、设备采购支出等都可以获得增值税专用发票，进行认证抵扣。总体上看，纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降。

（二）对酒店利润的影响

首先，会导致酒店经营收入的减少。其原因是营业税属价内税，是收入的一部分;增值税属价外税，收入为不含税的部分。举例来说，即原有的100元收入，税改后就变为94.34元，直接下降5.66%。有效的解决方式就是综合考虑服务定价，不可盲目提价，突发性的提价很容易导致酒店客源的流失，造成更大的收益损失。

其次，成本费用降低。税改后酒店的成本费用可以取得增值税专用票发进行抵扣。酒店运营过程中产生的成本费用较多，有能源成本、原材料成本、各类用品采购成本，在取得合法、合规的发票都可进行抵扣。

由此可见，在“营改增”模式下酒店想维持自身的利益可从两方面着手。一是调整产品价格政策，向消费者转移增值税负。这样才能保证自身的收入不会减少，以保证运营的利润。二是与上游企业处理好相应的关系，尽量降低上游企业向自身转移增值税负。

二、“营改增”后酒店财务管理的改进措施

（一）加大合同、发票的管理力度

由上文中提高到的“营改增”对酒店成本费用影响的内容可知，增值税的抵扣必须以增值税专用发票为依据，而税改前对增值税发票没有进行重点要求，导致管理人员对保护相应票据的重视程度较低。这就要求，酒店的财务人员必须重视发票的作用，提高对各种发票的保管力度。

（二）改善当前酒店管理运营架构

在新的税收政策模式下，酒店也必须做到创新发展，依据税收政策的改变及时调整并完善酒店管理的运营结构、创新自身经营活动。使财务部门的工作更适应“营改增”的税收模式，以增强在同行业间的竞争力，获取更多的经济效益。酒店的财务管理工作涉及到各部门，其中最主要的就是采购部与销售部，二者进行各项工作时必须保证取得各种增值税的发票并做好管理工作。采购人员与销售人员应提高自身的协商能力，降低上游企业对增值税负的转移，提高客户对增值税负转移的接受能力，以保证酒店运营的获利能力。财务部门应加强财务管理能力，提高工作效率与管理水平，必须加大对增值税发票的保存力度。

其次，酒店应针对自身的增值税项目复杂的情况，及时调整财务部门的业务结构。酒店应就自身经济业务的账务处理进行更明确的分类，将同一增值税率对应的项目进行归口，使财务人员在税金核算工作中更加的便利。

（三）提高财务管理人员的业务素质

在“营改增”的模式下增值税的计算难度较大，加之酒店服务所涉及到的增值税项目较多，酒店财务账务处理工作的难度极高。为提高酒店的财务管理水平，必须对财务管理的工作人员进行更全面的专业培训，提升其专业素质。为此，酒店管理人必须定时组织员工进行关于新税收政策内容的学习指导，提高全体员工明确相关工作重点的转变，认识自身的职责。重点训练财务人员对增值税等内容的核算能力，提高核算的正确度与核算效率。定期对员工进行考察，提高员工对工作内容的重视程度。同时，制定合理的惩罚措施，加强对员工的管理。此外，酒店也要采取一定的竞争机制与奖励机制，这样可提高财务人员不断学习主动性，及提高自身职业素质的积极性。

三、“营改增”后时代的税率转型

财政部、国家税务总局印发《关于调整增值税税率的通知》规定，自5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

通知中看起来只是简单的税率调整，但在实务操作中并非不简单。此处重点对纳税人购进农产品进行进项抵扣事项进行阐述。对于农产品的抵扣，在采购过程中取得（开具）农产品销售发票或收购发票时，需要以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率，其发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票。“营改增”后时代的税率转型，将企业的税负再次调低，企业中的财务人员需要不断的更新税务知识，掌握好发票抵扣的相关政策，才能更好地适用新税率，享受税制改革带来的红利，为企业的管理作出贡献。

四、结束语

在“营改增”制度模式下酒店财务管理中的税负与利润都会受到较大影响，为在新的税收环境中更好地发展下去，酒店必须对财务管理各方面工作进行改变。在诸多的改进措施中影响最重要的是，针对“营改增”后的税收政策采取相应的工作、改进财务管理的运营机制、提升财务管理人员的专业素质。

参考文献：

[1]诸惠玲.“营改增”对酒店业收益额影响及应对策略[J].财经界，2016，（5）：323-324.

[2]王斌.营改增后酒店财务管理的几点思考[J].商，2016，（25）：26.