试论营改增全面实施对生活服务业企业财务的影响

吴雅洁

摘要：随着中国特色社会主义市场经济的不断发展与完善，国家的税收政策也随之发生了重大的变革——全面实施营改增税务政策。在我国国民经济核算实际工作中，将服务业视同为第三产业。由于第三产业涉及诸多行业和领域，已在国民经济的发展中形成不可小觑的重要力量。生活服务业属于第三产业，纳税也就尤为突出。本次税务的改革对生活服务业是挑战同时也是机遇。本文通过分析营改增对生活服务业的影响，并提出了一些企业改进的对策，希望能够给生活服务业的企业发展带来一些帮助。

关键词：营改增;增值税;生活服务业

目前我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，传统的营业税收制度已经不能适应我国经济发展的需要。因此国家做出营改增的重大税收制度改革。小规模纳税人，适用3%的增值税税率，在同原营业税5%的税率进行对比后，其下降了40%。一般来讲，纳税人适用6%的增值税税率，而由于增值税的性质与营业税的性质具有很大的差异性，即增值税为价外税，相反营业税则为价内税，相当于5.66%的营业税税负水平。营改增后生活服务业的各项指标，如：材料、设备、服务等采购，以及不动产购置、租赁、办公之处等都可以取得进行抵扣。由此可见，自营改增之后，大大降低了纳税人税收负担。据官方数据显示自2016年5月1日截至2017年9月份，通过营改增累计减税已高达10639亿元。营改增给企业带来了切实的减负，改变了重复征税的现象，打通了增值税抵扣链条，增强了社会资源的合理配置，明确了人员的职责，为实现服务业进一步发展和制造业转型升级提供了保障。本文从生活服务业的角度对营改增税收制度进行了阐述，希望以此给生活服务业的财务工作带来些帮助，使其能够更加适应营改增税收制度。

一、营改增中相关的概念

（一）营业税

营业税是以公司企业的经营状况为对象进行的税务征收，计算方法是按照税率对营业额进行征税，征税方式简便。但是因为行业化分造成的多征和少征问题，影响了产业结构的升级。

（二）增值税

增值税作为一种流转税，主要是以经济活动中产生的价值做为征税的对象，这种税收制度的计税方法是：增值额×税率=应缴税额，增值额=销售额-材料购买价格。由营业税改为增值税可以避免重复征税，公平税负，减少企业负担。

（三）营改增政策

营改增就是将过去需要纳税人缴纳的营业税，转变成增值税的缴纳的税收制度改革。同时征税的主管部门随之也发生了转变，由过去的地税机关转变到新的国家税务机关。增值税制度还针对纳税人的规模进行了不同的纳税额划分，从而有效减轻经营者的负担。

（四）营业税与增值税的主要区别

1.征税的税率不同。增值税的税率划分了0、3%、5%、6%、10%、16%六个级别，营业税是固定5%。

2.征税对象不同。营业税的征收对象是纳税人的营业额，增值税的征税对象是商品或服务的增值额。

3.征税计算不同，营业税是由销售方承担税款。营业税额等于销售款乘以税率。增值税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。增值税额等于货款除以一加税率然后在乘以税率。

二、营改增对企业财务工作的影响

（一）企业税率变更

企业增值税将过去营业税缴纳固定税率改为六个等级的纳税率，同时还带来了纳税企业税收方式的变更。小规模纳税人随着营改增所纳税率变低，一般纳税人的纳税率划分更加清晰。

（二）企业税负变化

营改增带来的税率变化必然带动企业税收负担的变化。一方面在营改增之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。而营改增以后企业所得税有了很大的增加。另一方面营改增后税收对象由营业额变成了增值额，由于企业只需承担增值部分的税务，所以税负相对较低。随着税负的降低，带动了企业的持续发展能力。

（三）企业会计核算影响

全面营改增后增值税的划分也更加详细，计算难度的加大。小规模纳税人与同一般纳税人税率有所不同，纳税额的计算方式也有着很大区别。对于小企业纳税人的情况，在《增值税暂行条例》中有着许多减免抵交的规定，例如季度销售额在9万内免征增值税。另外对一般纳税人要求必须对销项税、进项税的税额进行分开核算。征税方式的不同使生活服务业财务工作更加复杂。

（四）对企业发票管理的影响

营改增后，无论是一般纳税人或小规模企业，它们的税务发票主要分为了普通发票与增值税专用发票两类（小规模值税专用发票仍需在税局代开）。目前金税三期的上线，国家对企业规范开票提出了更高要求。专票认证的时间与方式也发生了变化。由于生活服务行业开票种类多，数量大，金额少等特点，财务人员平日要更加注意发票开具、保管与认证工作，及时了解税局发布的最新政策。

三、企业财务工作的对策

（一）加强企业管理者的认识

营改增是我国税收制度的重大变革，企业财务制度必须随税制改革的变化而随之改变。企业管理者也必须了解国家相关政策，全面掌握关系企业生存发展的最新政策动态。当生产运营过程中遇到有关税务问题，及时同税务机关工作人员进行沟通。

（二）加强纳税筹划

营改增之后，减少税负的关键主要在于进项税额的抵扣，而抵扣进项税额的前提条件是必须取得正规的增值税专用发票。企业内部采购、报销、发票开具及认证等内控流程要清晰明了，取票及时，发票要真实有效。同时注意发票认证时点和开票时点，为企业资金周转争取充裕的操作时间，合理避免现金流大波动，同时有利降低了筹资成本。此外，生活服务业中经常会涉及到人力成本的问题，对此一些服务外包公司可开具增值税专票，企业可以将一些工作分割出去进行服务外包，例如市场上的保洁、维修项目等。有利实现精简部门、提高服务质量、进项税抵扣等好处。企业也可以通过安排接纳残疾人从事相关职位的工作，这样不仅可以支持社会福利事业，而且还可以减少企业税负。

（三）调整企业组织模式

营改增税收制度对于企业规模与营业情况不同，而给予了不同的优惠政策和措施。企业应该积极根据税收政策来调整组织模式，选择当小规模纳税人、一般纳税人或两者相结合（设立子公司）。例如：2017 年12月份丙超市购入新鲜水果约5 万元。

方案一：丙超市向享受免税政策的新鲜水果公司采购这些产品，期间进项税并不能进行抵扣。丙超市的采购成本：5万元。

方案二：丙超市设立小规模纳税人采购丁公司，丁公司的采购成本为5 万元，以 6 万元的价格销售给丙超市。采购公司按照3%的征税率缴纳相应的增值税，超市在按照农副产品的发票上的标注价钱和13%的扣除率来计算抵扣进项税的金额。丁公司缴纳增值税：6÷（1+3%）×3%= 0.17万元;丁公司取得不含税销售收入：6÷（1+3%）=5.83 万元。丙公司抵扣进项税额：6×13%=0.78万元;丙公司的采购成本：6-0.78=5.22 万元。丙、丁公司共节约税收成本：0.78-0.17=0.61万元，丙丁公司的综合采购成本：6+5.22-5.83=5.39 万元。通过比较发现，选择方案二比方案一可以节约税收成本0.61 万元，意味着降低采購成本0.61万元。

（四）综合考虑流转税问题

实行“营改增”税收制度后，企业在购入资产的过程中，不能仅仅只考虑流转税的问题。更是要以整体税负为基础进行综合性的考虑，避免因为过度购入资产而影响企业的运行。

四、结论

综上所述，全面营改增政策的实施，对生活服务业的企业而言是一把双刃剑，对企业的会计核算、税务筹划、发票管理、内控制度提出了更高的要求。同时，这要求，迫使企业管理人员须正视增值税务管理，提高财务管理水平，才能促使企业朝着健康稳定的发展路道路上走得更远！

参考文献：

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