注册会计师独立性影响因素及对策研究

方瀚琨 潘敏敏

摘要：作为我国审计体系的组成部分，民间审计在经济监督中发挥着重要作用，而独立性对于注册会计师开展审计工作至关重要。但现阶段，无论是从注册会计师自身、会计师事务所层面还是社会环境而言，都存在着影响独立性的不利因素。本文将从以上几个角度出发探究影响注册会计师独立性的影响因素，并提出相应的解决对策，使注册会计师保有独立性，提升民间审计效果。

关键词：注册会计师;独立性;民间审计

一、引言

审计实质上可以看作一种经济监督活动，其实践活动由来已久，主要分为政府审计、民间审计和内部审计三类，现阶段，民间审计即注册会计师审计已成为我国经济社会活动中不可或缺的一部分。民间审计具有独立性、权威性和公正性，而权威性与公正性的前提，正是独立性：独立性可以被看作注册会计师执行审计业务的灵魂，只有具备独立性，才能在面对各种利益和诱惑时，保持公正;只有具备独立性，注册会计师向社会公众出具审计报告时，才能具备一定的权威。但毋庸置疑的是，由于法律法规、工作体制等不利影响的存在，很多情况下，注册会计师并不能完全保持独立性，这样一来，很容易面临审计风险，给会计师事务所和投资者造成损失。改善外部环境、提升注册会计师的道德修养，进而保证注册会计师的独立性对于提升审计效果、发表恰当的审计意见十分重要。

二、民间审计独立性的表现

1947年美国注册会计师协会发布的《审计暂行标准》中给出了独立性的内涵：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、无偏袒。”我国注册会计师《职业道德守则》要求注册会计师的独立性应同时表现为形式和实质上的独立。形式上的独立是从外部层面而谈的，它是指任何一个理性的人在了解了具体情况后，有充分理由相信注册会计师和被审计单位相互独立，二者之間不存在任何利益关系。在审计过程中，注册会计师可以时时保持客观与公正并能够保持应有谨慎和怀疑态度;而实质上的独立则是一种内在表现，即精神上的独立与客观，即无论外在表现如何，注册会计师内心始终是客观公正的、始终是诚实的，可以时刻做到不偏袒。

通常来说，如果仅具备外在形式上的独立性，注册会计师仍有可能在利益的驱使或压力的胁迫下，与被审计单位串通一气，欺骗投资者;如果仅具备实质上的独立性，那么将更难为投资者所信服，毕竟内心的独立性很难被考量和检验，受主观影响较大。所以仅具备一方面的独立性并不被看作具有独立性，只有当实质和形式上的独立性都具备时，才视为注册会计师具有独立性，由缺乏独立性而导致的审计失败的风险会被大大降低，二者相辅相成，缺一不可。

三、影响注册会计师独立性的因素分析

（一）注册会计师自身因素分析

1.注册会计师执业素质低

注册会计师保持独立性的根本在于提高自身的执业素质。执业素质包括对专业知识的把握和道德素质两方面。就专业知识而言，具体表现为专业胜任能力，是《职业道德守则》对注册会计师提出的一项具体道德要求。我国现阶段注册会计师证书的考取主要停留于理论层面，由于种种限制，缺乏实践，故而新晋注册会计师在刚开始面临实务操作时很难下手，可能在专业胜任能力方面颇感压力，进而影响到独立性;就道德素养来说，现在社会，物欲横流，很多人在利益面前难以把控自己，道德素养较低，如此一来，在执业过程中，遇到被审计单位的利益诱惑就很容易做出违背独立性的事情。

2.该行业具有一定特殊性，注册会计师任期较长

上市公司在选择会计师事务所时，有时倾向于与同一家会计师事务所建立长期合作关系，这时，一家上市公司的财务报表可能连续多年由同一位注册会计师审计，双方之间易形成密切关系。在审计过程中，注册会计师可能出于个人情感，从而影响到注册会计师的独立性。

（二）会计师事务所层面分析

1.会计师事务所同时承接审计与非审计业务

会计师事务所的非审计业务对会计师事务所来说同样重要。一些会计师事务所除了提供审计业务，也会同时提供代理记账、执行商定程序等其他业务，且非审计业务较审计业务更为频繁。这样一来，注册会计师在日常提供非审计业务时，同样可能与被审计单位建立密切关系，也极有可能存在利益关系，给注册会计师的独立性造成一定影响。

2.会计师事务所面临的竞争压力大

近年来，我国经济快速发展，证券市场也逐步走向成熟，与之对应的是会计师事务所的蓬勃发展，据有关数据显示，截止2016年末，会计师事务所数量以达到8460家。不断增长的本土会计师事务所加上近年来国际会计师事务所的不断涌入，给不少中小规模的会计师事务所带来前所未有的竞争压力，强压之下，为了生存和发展，不少事务所也向注册会计师施压，整个事务所由上至下都将独立性抛之脑后，以至于注册会计师在审计过程中违反独立性，出具虚假的审计报告，发表不恰当的审计意见。

（三）社会环境层面

近些年，上市公司财务造假屡禁不止，从欣泰电气到惊动外交部的雅百特，上市公司敢于造假，并且迟迟不被发现，与会计师事务所等中介机构暗中推波助澜是分不开的。由于注册会计师缺失独立性，未发挥审计该有的作用，给投资者造成重大损失。但就注册会计师本人和会计师事务所而言，由于有关法律不完善，不少会计师事务所打擦边球，钻法律的漏洞。加之其造假受罚的严重程度远远赶不上其由于造假而带来的收益，故而在被审计单位的利益诱惑下，不少会计师事务所选择伙同被审计单位实施造假行为。

四、提升独立性的对策

经济的发展和证券市场的成熟对注册会计师审计提出了更高要求，只有遵循独立性原则，客观公允地发表审计意见，不与被审计单位同流合污，才有助于注册会计师的权威和公正性。所以提高注册会计师的独立性势在必行。

（一）不断提高注册会计师的执业素养

注册会计师执业素养的提高有赖于自身的努力和会计师事务所的后期培训。考取注册会计师证书并不意味着高收入和高质量的生活，反而它只是一个起点，在后续执业过程中，需要注册会计师不断学习，在实务中总结和吸取经验教训;对于会计师事务所而言，应当做好对注册会计师的后续培训工作，需要注意的是，后续培训是一个持续的过程，不光要提高他们的专业胜任能力，也要同时提高注册会计师的道德水平，比如可以通过定期评选“工作之星”，从而为其他执业人员树立良好榜样。

（二）会计师事务所应扩大规模，对不同的服务安排不同人员

规模较大的会计师事务所一方面能够接触到更多不同类型的上市公司，获取更为丰富的资源，进而为事务所内部的执业人员提供更多的学习机会，以此来不断提高他们的专业知识和技能，使之不断进步;另一方面，具有一定规模的会计师事务所在激烈的市场竞争中可以更具竞争力和话语权，这样一来，其不必担心失去某一重要客户，也就不会因想要挽留某一客户而做出有违独立性的事情。

对于审计业务和非审计业务，会计师事务所可以考虑针对不同的业务安排不同的人员完成，即对于审计业务和非审计业务分别安排，不同的业务相互分离，一定程度上有助于提高注册会计师的独立性。

（三）完善法律法规，加大对审计造假的惩处力度

我国现行的一些法律法规还不够完善，对注册会计师审计独立性也并未提出详尽的说明和法律解释，从而给注册会计师提供了可乘之机。我国有关立法机构应当完善法律法规，同时加大审计造价的惩处力度，严格依法办事，对于审计造假的会计师事务所和注册会计师严厉惩处，起到“杀一儆百”的效果，让有审计造价之心的会计师事务所和注册会计师一想到严苛的法律条文便打消造假的念头。

五、总结

注册会计师审计对促进上市公司持续经营、促进我国资本市场健康发展、为投资者提供真实可靠的财务信息起着至关重要的作用，而独立性是审计发挥作用的前提和基础。现阶段，影响注册会计师审计独立性的影响因素是多方面的，想要保持独立性，提升审计效果，必将会是一个综合且漫长的过程，需要各方共同努力。

参考文献：

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