动漫企业的纳税筹划研究

潘珠弟

摘要：本篇文章在全面推行营改增的背景下，动漫企业面临了一些不同于以往的新问题，为促进企业尽快适应新税制，合法合规降低税负，就需要针对全新变化制定相应的纳税筹划方案。以下本文就首先对“营改增”的基本含义进行概述，在此基础上对税制改革给动漫企业带来的影响进行解析，并以此为依据，提出动漫企业纳税筹划思路，希望能为相关人士提供些许参考。

关键词：动漫企业;纳税筹划;“营改增”

从纳税筹划角度来说，更注重筹划二字，其主要指采用一系列的合理规划对策，为了缓解企业自身税负及保证企业健康发展而编制的一套纳税方案。随着“营改增”政策的全面颁布，给动漫企业发展提供良好条件的同时，也加剧了一定的税务压力。在这种情况下，动漫企业需结合自身情况，做好税收筹划，从而促进动漫企业稳定发展。

一、“营改增”的基本概述

“营改增”的全称为营业税更改成增值税，该政策实施后，包括动漫企业在内的各个行业其营业税均被取消，改变为增值税。国家实施“营改增”政策的目的在于缓解企业整体税负，使企业能够利用闲置的资金引导企业规模的扩充，实现企业的健康发展。动漫企业在税制改革的背景下，面临了一些不同于以往的新问题，为促进动漫企业尽快适应全新的税收制度，企业十分有必要结合新变化，开展具有针对性的纳税筹划工作，以帮助企业节约税负，助力企业实现长远发展。

二、税制改革给动漫企业带来的影响

（一）税负方面

目前包括动漫企业在内的各个行业都实施了营改增，实施营改增之前，按照税率3%进行营业税的缴纳，在实施营改增后，取消了营业税，改为征缴17%税率的增值税（2018年5月后税率降为16%）。但对于动漫企业来说，从税率来看明显上升，在开展动漫设计、开发等工作时，由于部分业务无法实现进项税额抵扣，即便取消了营业税，但是无法获取理想的抵扣税额，如果不采取有效的纳税筹划对策，就可能导致企业税负随之增加。

（二）税收优惠政策方面

我国近年来对动漫产业有所扶持，对于动漫企业自主开发等工作环节，都一定程度享有国家的所得税优惠政策。同时为了促进营改增政策的顺利实施，相关部门还制定了一些促进企业过渡的税收优惠政策，这也都可以帮助企业有效减少税负。

三、动漫企业纳税筹划对策

（一）动漫企业不同运营环节的纳税筹划

动漫行业根据其经营特点，大致可分为动漫产品的研发设计、相关设备材料的采购、动漫及其周边的生产以及销售等几个主要业务，以这几个业务中的涉税内容作为纳税筹划的重点环节。

1.动漫产品研发设计阶段

首先在研发设计阶段，企业应该根据动漫产品研发需求，事前设定完善的研发设计方案，严格根据设计要求进行，保证动漫产品研发设计的合理性和规范性。其次，企业需要对动漫内容以及周边衍生品进行研发设计，这个过程中需要涉及很多研发活动，研发活动的纳税筹划重点是要关注研发的模式以及费用归集方面，分清是企業自主研发还是指派设计机构进行委托研发。如果是自主研发的需明确研究开发人员的范围，需要直接从事研发活动的人员包括研究人员、技术人员、辅助人员，如是外聘的研发人员，需和企业签订劳务用工合同等人员的薪资、社保等费用，自主研发中还需考虑有一些直接投入费用，像研发活动直接消耗的材料、设备及动力费用，研发过程中各种设备折旧费用，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用等等。如果是委托研发那么能够获取来自受托方的费用支出清单，明细成本支出情况，观察成本费用是否满足加计扣除的条件。根据不同的研发模式，通过税前扣除等方式制定节约税负的方案。

2.采购阶段

在采购环节上，包括企业日常所用设施的采购，以及在动漫作品制作、动漫周边衍生品如玩具模型、绘本等都需要购入原材料，在这个阶段对于增值税专用发票的获取、管理及使用等是纳税筹划的重点。在营改增实施后，企业可通过增值税专用发票抵扣税款，因此企业在采购时应尽量选取具备开具增值税发票资质的供应方。除此之外，还应观察供应方的发票是否存在如虚开、发票格式有误等无法抵扣的问题。同时要注意哪些为不得抵扣项目，做好区分。最后要强化发票的使用与管理，避免超过认证期导致无法抵扣的问题。

3.生产阶段

在生产环节上，需要以生产成本支出的涉税事项作为纳税筹划重点，如是否根据规定的年限及方案进行固定资产的计提折旧、资产损失时是否经审批后再进行扣除，强化对此类重点内容的重视，有助于帮助企业降低税务。

4.销售阶段

最后在销售业务上，这是企业获取利润的重要途径，在纳税筹划时需要考虑销售方式的不同，如赊销、托收承付以及分期付款等，不同的销售方式对于销售收入的确认时间以及税额的影响都是不同的，需要根据所采用的销售方式，以税法中对应的规定时间进行收入确认。此外还要避免如视同销售不计提销项税额，以及通过关联企业转让定价少提销项税额等情况，有效控制税负。

（二）不同类型税务的纳税筹划

1.增值税纳税筹划

进项税抵扣是增值税筹划的重点，在增值税发票的使用和管理中，需要增强查辨真伪的能力，确保发票的真实合法、格式规范。在进行进项税核算时，除常规的核算工作外，还应扩大工作内容，检查企业是否对税法中允许抵扣的项目进行充分抵扣，最大程度增加进项税抵扣。以及是否出现对税法中不允许抵扣的项目进行了抵扣，降低税法风险，保证纳税筹划的合法合规。在申报抵扣时需要控制好抵扣的申报时间，务必要采购验收合格并批准入库之后才能进行抵扣申报。其次要确保销售收入的计算准确真实，并及时核算相应的应税额，避免出现适用了最高税率的情况，导致增加税收。再次对于动漫企业来说，有些企业人工费用占的比重非常大，当取得的进项额非常少的时候，如为动漫产品提供的动漫脚本编辑、动画设计、配音、在境内转让动漫版权等等我们可以选择按一般纳税人的简易计算方法来确认增值税，基于此，动漫企业在进行增值税纳税时，可以结合具体情况，合理设定纳税筹划方案，并做好税务管理工作，减少增值税纳税数额，达到缓解企业自身税负的目的。

2.企业所得税纳税筹划

所得税的纳税筹划其首要重点是销售收入的确认、计算。对于不同销售类型的收入，在税法中所规定的确认时间是存在差别的。如果企业没有按照规定确认会产生违规风险，企业对收入及时确认，也有助于税收政策波动变化所带来的影响。根据财税[2009]65号关于延续动漫产业所得税政策的通知，为促进我国动漫产业发展，继续实施动漫产业所得税政策。有条件的企业还可以申请认定为重点动漫企业的，享受重点动漫企业所得税的优惠。所以要合理利用收入的确认时间点，根据企业具体的情况确认获利年度，充份利用所得税的税收优惠。其次务必要真实将费用、成本全面列支，以及其他相关的税前扣除项目，动漫企业要充份利用一些研发开发费用能加计扣除的税收优惠条件，按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除，企业的纳税筹划必须要以合法合规为前提，列支了不予扣除的内容将会造成严重的违规行为，一旦被追究责任，企业将会面临处罚，造成严重的经济损失。国家对动漫企业的所得税优惠的力度还是很大的，因此要学会合理利用减轻企业税负。

四、结束语

总而言之，随着税务改革政策的全面实施，这给动漫企业运营发展提出了新的要求，为了能够迎合改革需求，动漫企业应该掌握税务改革机遇，综合部署，并根据税务改革要求，做好纳税筹划工作。在进行纳税筹划的过程中，不但要综合思考各种税务政策，同时还能掌握税务改革发展动向及优惠政策，并注意当前的税收制度与相关法律法规，合法合规地开展纳税筹划，在减少企业税负的同时，降低风险，为企业创造理想的效益，从而推动动漫企业的稳定发展。

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