国际税收与企业战略

(天津财经大学 天津 300222)

引言

一直以来，国际税收都是一个与时代相关的问题，《金融时报》曾发表过一系列关于国家和企业之间正在进行的“税收战争”的文章，作为后者的企业总是试图利用不同司法管辖区之间的税收政策进行套利。据报道，国际避税的现象正在不断地增加，国家之间对应纳税所得额的竞争也有所增加。因此，让决策者担心的是现在的国际税收已经开始慢慢成为有利于大型国际公司的利益，经合组织也担心税收套利会对竞争、透明度、公平以及收入损失产生不利影响。

在商业史中，税收一直是一个被人们忽视的话题。虽然国际税收被公认为是对国际商业史具有潜在的重要性，但是其相关概念的应用却很有限。理论也只是以历史为背景，更不用说要利用国际税收来研究，以帮助发展新的历史编纂视角。本文的组织结构如下：首先考察了相关的税收史学，并对理论的相关运用进行了说明。其次，研究了国际税收制度的发展。

国际税收史学、理论与概念

现有的税收史学已经对国际税收制度的发展以及税收条约的重要性进行了相当广泛地研究，国际税收对塑造国际政治经济的重要性也随着时间的推移而逐渐确立，从总体上看，国际税收制度的形成只是一个渐进的过程，而中国在该体系中的地位往往落后于其他主要工业国家。也反映了跨国公司拥有相当大的代理权，并可以利用这一点来最大限度地减少其纳税义务。然而，在国际商业史上，国际税收几乎没有得到过系统的处理。

鉴于国际商业史中对国际税收的相对忽视，本文借鉴了与国际税收和企业行为相关的社会科学研究，以帮助理论组织。在商业史上运用当代社会科学的理论越来越普遍，但也并非毫无疑问，当没有证据支持当代概念的适用性时，当代概念被解释成历史记录，我们拒绝这种过时的倾向。从现在开始向后工作是历史性的，因为研究可能会受到对最终发生的事情的选择偏见的制约。纯粹根据现在的概念来审视过去，就像时间流动中发生的意外事件一样，我们就有可能错过“没有发生的事”，这是确定性解释的风险——被抵制的风险。

首先，国际税收对国际商业的重要性在当代文献中已明确确立。国际税收被认为是投资决策、资本结构、营运资本管理和整体公司盈利能力的一个重要因素。双重征税的概念对于解释为什么国际税收对国际贸易很重要。国际双重征税是指同一收入或利润由不同的国家税务机关负责征税。这是因为国际商业活动，根据定义，存在于两个或两个以上的国家。在公司层面，如果不受信任，双重征税往往会大幅降低利润。双重征税在国际税收中被描述为一个“普遍存在的问题”，因为它使商业活动和企业与国家之间的关系复杂化。

国际双重征税的减免是由国际税收制度共同实现的，这包括各国之间的条约网络。税收协定的好处也在当代文献中明确指出：“该制度减少了与国际资本贸易流相关的交易成本；解决了税务机关和跨国公司之间、国内和东道国政府之间的争端；减少了跨国公司的机会主义行为的可能性。”我国企业和国家通过正式的规则和争议程序来进行状态分析。同时，在吸引外商直接投资的过程中，签订双重税收协定是非常重要的。然而，在我国，国际税收制度还很不成熟，税收协定是零碎的、不完整的。国际公司面临着历史背景的挑战，但随着时间的推移，这些挑战并不总是相同的。众所周知，当面对国际双重征税时，公司可能会采取减少税收的策略，通常需要进行结构调整。税收责任的变化可以改变关于外国直接投资的地点和方向的决定。不同国家的不同税收制度产生了套利压力，这种压力是由不同税收的差异造成的，这些税收是由不同的避税和逃税的可能性造成的。在实践中，这意味着企业可能倾向于在提供较低税率，或者在可以操纵转让价格的地区设立子公司。根据类似的逻辑，公司可以选择将其住所从外国直接投资的母国迁移至受访国，或迁移至现行税率较低的第三国。这是与各国所采用的国际税收政策的原则相联系的，在这种情况下，结构上的调整是明确的，因为一家公司可以改变某些活动的地点，以减轻税收负担。

国际税收责任也可以通过改变公司的财务和组织结构来减少，以促进利润的“转移”或“提取”。转移(例如，通过操纵内部供应链中的转移价格)允许企业将利润从高税收转移到低税收管辖区，而提取则是通过向位于不同管辖区的母公司支付特许权使用费或利息来减少子公司的税前利润。FTEN采取了“资本弱化”的形式，即子公司进行债务而非股权融资，并将其交易利润支付给母公司，从而避免征税。“转让定价”是一个仅从20世纪60年代末开始使用的术语。“资本弱化”似乎比转让定价更不常见。从20世纪50年代末开始，这一做法使用的也很少，但从20世纪80年代末起才开始有了显著的增长。

结论

本文在地域广泛和普遍的基础上，论证了国际税收对我国海外商业的历史重要性，对国际商业历史文献做出了重要贡献。我们的主要论点是，国际税收作为一种环境力量造成了困境，然后随着时间的推移国际公司之间发生了变化。税收最小化策略变得显而易见。通过结构上的创新，地点和住所的改变，或者三者的结合，一些国际公司随着周围环境的变化而适应和改变。这是对世界各国政府集体征税的动态反应。政府的影响往往是企业战略中一种被遗忘的力量，本文所讨论的战略在很大程度上是对这种力量的防御对策，并不是有意预先考虑的，也不是按照宏伟的设计来计划的。这里所看到的结构调整和业务部门扩张并不是为了实现产品或服务的创新，也不是为了提高与成本、价格或流程相关的生产力，而是为了减少正在侵蚀利润的国际税收。

一些公司逐渐采用了旨在限制或减少国际税收对利润影响的新做法，一些公司改变了他们的内部组织和位置，以便于税收套利和避免纳税义务。这些回应似乎并不是为了模仿美国跨国公司在国内能力的支持下建立竞争地位，而是通过利用历史时期公司现有资源的增量应对措施来实现的。国际业务可能与传统美国跨国公司的战略、结构和运营优势或欧洲大陆跨国公司的区域性阶段性增长一样，都是渐进变化和逐步适应环境的结果。这里讨论的公司可能已经开发出能够让他们在与复杂供应链内部管理相关的一系列方面进行创新的能力。这就提出了一些重要的问题，即随着时间的推移，影响国际贸易规模的因素。