以舞弊案例看企业会计准则的完善与改进

摘 要：2007年起，新企业会计准则在我国上市公司中实施。2014年-2017年，财政部陆续新增或修订了多项企业会计准则，与国际全面接轨，但从很多的会计舞弊案例中仍然不难看出新会计准则在完整性和谨慎性方面依然存在一定的问题，应予完善和改进。

关键词：会计准则；舞弊；改进；完善

2006年2月，财政部颁发了新的企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中实施。2014年财政部发布了新增或修订的八项企业会计准则。2017年，财政部又陆续发布了六项企业会计准则解释、四项会计处理规定及七项新增或修订的企业会计准则。新企业会计准则的颁布使得我国企业会计制度模式被舍弃，新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。

新企业会计准则较旧会计准则而言，对某些会计政策的调整，较多的压缩了会计估计和会计政策的原则项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制了企业利润的人为操控、粉饰经营業绩行为，有效提高会计信息质量。在抑制关联交易的操纵方面，新会计准则加大了对关联交易的披露并扩大了合并报表范围，而不不以股权比例作为衡量标准。然而会计准则的制定总是落后于时代的发展，从一些会计舞弊案中我们也不难看，新企业会计准则在规范的完整性和谨慎性方面依然存在一定的问题，这也为造假者留下了宽松的造假环境。

以2004年成立的乐视网为例，在国内其他视频网站还处于砸钱阶段，流量处于行业中游的乐视网早早就实现了盈利，有着行业第一的财务指标。乐视网上市的前三年，2007年-2009年各年净利润分别为1468.35万元、3025.47万元、4447.82万元，基本上每年增加1500万左右，从2010年上市到2016年，乐视网归属于上市公司股东的净利润合计达21.42亿。鲜亮的数字背后，其实是数字游戏： 一是版权的摊销，乐视网无形资产绝大部分都是版权成本，根据人们看视频都喜欢看最近刚出的习惯，在摊销这部分开支时应采用加速折旧法，但乐视把版权费的摊销期限延长为10年，每年只摊销大约1/10。二是固定资产折旧，乐视网的固定资产主要是服务器类资产，由于服务器、交换机等资产技术更新快、损耗高，行业一般采用3年的折旧年限，只有乐视一家采用5年的折旧年限。三是坏账准备计提，乐视按照账龄情况来提取坏账准备的百分比是：一年以内3%，一至二年10%，但是根据在美国上市的优酷等公司的坏账准备，这种坏账准备提取很难说谨慎性充分。四是疯狂制造关联交易，赤裸裸的制造利润。

从上面的会计舞弊案例可以看出，利用会计准则的漏洞来进行造假是其使用的主要方式和手段。然而会计准则是各方博弈的结果，为了达成一致，留有较多的选择空间，这也为财务报告舞弊埋下了伏笔。公司管理当局往往会利用会计准则的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则自身建设极其重要，可以从以下几个方面来改进和完善：

一是注重会计信息的可靠性。可靠性和相关性是会计信息的两个重要的质量特征，这两个质量特征到底谁应该居于主体地位还一直存在争议。但正如我国著名会计学者葛家澎所指出的：我们绝不能反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。如果相关的信息不可靠，等于不相关。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者。特别是就我国的现实情况来看，会计信息失真的现象比较严重，如果过分强调会计信息的相关性，则可能加重财务报告舞弊，因此，当前应该以会计信息的可靠性为重。

二是减少准则中可供选择的会计政策，缩小会计政策选择的空间范围。我国会计准则和制度对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自发性地变更会计政策、会计估计。如存货的计价、固定资产折旧的计提可采用不同的方式；对坏账准备的计提采用不同的比例等等。这种做法的初衷是使上市公司能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。但是由于留给企业的选择过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或估计，为满足不同目的的之需将盈亏调前、调后。对于这样的行为需要进一步完善会计准则和制度，使之更加严谨。应尽量使会计准则和会计制度具有可操作性和客观性，减少模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计政策，缩小会计政策选择的空间范围。

三是完善相关业务会计处理的披露制度。会计准则、制度在披露上的不完善主要体现在一下几个方面：一是解释与说明不够充分，仅有几条言简意赅的说明，使某些会计准则的含义可能有多种理解，甚至有歧义，导致合法会计信息失真和人为进行会计操纵行为的产生。二是会计信息的质量特征没有区分主次质量特征，各质量特征之间相互关系不明朗。三是会计准则与实践之间存在着一定的滞后性，由于会计实践和经济创新行为的层出不穷，实践中也就出现了公司的会计处理无章可依的情况。

因此可以将准则中变化较大、对利润有重要影响的业务披露采取细致化、规范化和前后对比原则 ，做到上市公司披露信息的充分性 ，尤其严格要求上市公司关联方和关联交易相关业务的披露，同时可以制定公司披露特殊信息的指南。这些信息包括战略、计划、风险管理、薪酬政策、公司治理与特有的业绩评价等。

作者简介：刘锐，女，汉族，四川广元人，会计师，现任华电四川发电有限公司宝珠寺水力发电厂财务资产部主任。四川广元，628003。