浅论行政事业单位内部控制建设

刘进

摘 要：2014年1月1日起全面实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），结合新时期行政事业单位在履行社会公共服务职能方面的重要作用，对内部控制建设提出了系统规划，为单位内部的改革與发展指明了方向。本文从行政事业单位内部控制建设中常见的问题出发，结合实际提出相应策略，以推动其内部控制建设发展。

关键词：行政事业单位;内部控制建设;预算管理体系

一、引言

内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。随着我国市场经济的深入发展，内部控制建设的概念也逐渐进入人们的视野，但是在很多时候，我们对于内部控制建设的认识经常与单位发展相挂钩，认为单位出于追求利益最大化的需要，在内部控制建设方面的需求更加迫切，其调整内部资源规划的主动性也更强。

随着改革的深入，行政事业单位内部管理中暴露出的问题逐渐受到关注，因此，加强内部控制建设也成了行政事业单位转变职能，推动社会发展的必然选择。依据《规范》，行政事业单位加强内部控制建设有利于推动单位内部行为的规范化，保证国有资产的安全使用，完善财务信息体系，实现廉政风险防控，进而全面提升公共服务的效率。但是目前由于种种因素的限制，我国行政事业单位在内部控制建设中依然存在诸多问题。

二、行政事业单位内部控制建设中存在的问题

1.内部控制意识不足

目前在行政事业单位内部控制建设中，从管理者到各环节的工作人员思想认识依然停留在传统管理环境中，对于依法构建严格的内部控制管理规范缺乏充分认识。例如，管理者对于内部控制重要性认识不足;各部门将内部控制建设等同于财务管理，缺乏对自身责任的理解与认知，在实施过程中敷衍塞责、相互推脱等等。

2.预算管理体系不完善

随着现代管理理论研究的逐渐深入，实现规范化、科学化、精细化管理已经行政事业单位内部控制建设的基本方向，而要想实现这一管理目标，构建完善的预算管理体系是前提和基础。但是，目前在行政事业单位，预算编制过程简单，指导控制能力不足;预算执行缺乏约束性和严肃性，资金使用存在“盲区”;预算评价与监督机制不健全，预算管理失效缺乏严格追责，导致单位资金管理存在漏洞，严重影响了内部控制建设效果。

3.内部控制制度不健全

内部控制建设需要系统完善的制度支持，但是目前在行政事业单位内部，制度建设不仅难以满足控制发展需要，且在执行过程中存在形式化的问题，例如财务管理制度不健全，会计信息失真的现象比较突出，影响了资金的规范使用;监督制度不完善，或者监督机构缺失，或者在监督过程中缺乏独立性，使得内部控制效果难以得到全面体现。对此，行政事业单位应从制度管理入手，健全内部控制体系。

4.内部控制人才素质有待提升

目前，在行政事业内部控制建设中，人力资源管理方面问题突出。例如，财务会计人员的专业能力不足，影响了其在内部控制建设中的价值体现。同时在职业道德方面的缺失，使得内部财务信息失真的问题屡屡发生，增加了营私舞弊的风险;复合型人才不足，难以针对单位内部发展做出科学规划等等，为内部控制建设带来了负面影响。

三、行政事业单位加强内部控制建设的策略

1.提高内部控制认识，体现对实践的科学指导

要想从根本上实现内部改革，加强内部控制建设，实现对思想认识的转变与重新塑造是必不可少的。在行政事业单位内控建设中，思想认识的转变应从以下几个方面入手。

第一，管理者首先要以身作则，提高对内部控制建设的重视。毋庸讳言，管理者在行政事业单位内部管理中的权威性直接影响着一些制度规范的制定与落实，因此，在加强内部控制建设的过程中，应发挥管理者的带头作用，自上而下提升对内部控制的认识，提高其落实效果。

第二，渗透全面内部控制管理规范，内部控制建设不是某一个部门的行为，而是整个单位内部自我发展的共同追求，因此，必须将加强内部控制建设转变为每个人的自觉行为，才能够调动人的积极性，提高控制管理规范的实施效率，基于此，单位内部应加强思想文化教育，时刻强调内部控制建设的重要性，并加强工作人员的理论学习，以潜移默化地转变其思想认识，引导其进入到全面内部控制建设体系中来。

第三，提高责任意识，在内部控制建设需要严格的责任管理，因此，各环节需要明确自身责任，并提升责任意识，利用追责机制，倒逼各环节规范自身行为，提高思想认识，进而构建良好的内部控制环境。

2.完善预算管理体系，构建全面控制管理机制

行政事业单位在加强内部控制建设过程中，应从以下几个方面入手构建完善的预算管理体系。

第一，创新预算编制方法，提高预算编制的科学性与规范性。在当前预算管理改革背景下，基数法在编制中存在的不足也逐渐暴露，因此采用零基预算法已成为预算管理方法创新的重要方向。在零基预算中，预算编制人员更多的是根据下一年度的单位发展规划做出详细的财务支出安排，并严格根据预算管理标准建立各项支出定额，以有效规避预算执行中的随意性。

第二，提高各部门之间的沟通与联系，落实预算执行责任，提高预算执行效力。单位应根据预算执行目标将任务划分到各部门，并指导部门领导切割、分派任务，以逐渐细化部门预算执行过程;加强各部门之间的信息交流，针对存在预算执行风险的环节做出预警措施;实时通报预算执行效果，确保责任到人，严格管理随意更改预算等行为，维护预算的权威性与严肃性。

第三，健全内部监督机制，依据《预算法》构建内部监督管理，对于预算执行不力的行为严格追责，确保单位资金能够在公正、透明的环境中运行，用法律打破贪腐的温床。

第四，推动信息化预算管理体系的完善，利用现代信息管理体系建立完整、可靠、及时、主动的预算管理机制，建立统一化的数据平台，对于每一个预算管理目标进行跟踪管理，并利用大数据进行评估、考核，分析预算执行效果，进而推动预算管理不断优化与完善。

3.健全内部控制制度，推动内控建设措施落实

制度建设是内部控制建设的基本保障，因此，在行政事业单位内部控制建设中管理者应从以下几个方面入手，构建严格完善的管理制度。

第一，健全财务管理制度。在传统内部控制建设中许多人将内部控制等同于财务管理，虽然资金是支持单位内部运转的基本资源，财务部门通过对资金的调动与规划实现内部管理，但是在新的发展形势下，单位管理者应全面认识财务管理与内部控制的关系，加强财务管理制度建设，以保证其履行内部控制责任，例如完善财务资金管理办法，健全记录、保管、盘点、核对等程序，确保账物相符、账实相符;建立专项资金管理制度，清除“小金库”，确保专款专用;完善财务报告制度，延伸管理会计职能，提高财务信息质量，为单位内部发展决策提供依据等。

第二，健全责任管理制度。行政事业单位在内部控制要求下，应完善组织结构，强化部门责任，并做好各部门之间的设置与管理相挂钩，明确各个部门之间的职责，确保执行机构、审批机构、监督机构之间的权限与职责无交叉、无重叠;将岗位职责落实到人，利用严格的责任制度约束其行为，确保责任有效落实。

第三，健全内部监督制度。根据相关法律法规，设置内部监督机构，并安排专门的工作人员进行监督管理，对于监督责任的落实应保持独立性，避免管理者的干预，根据单位内部发展规划落实监督责任，进而推动内部控制机制的有效运转。

4.注重人才素质提升，提高内控建设实际效果

在现代社会发展中，人才的作用不言而喻，因此，在行政事业单位内部控制建设中，加强人才的培养与教育也是提高内部发展水平的必然选择。行政事业单位在内部控制建设人才培养中可以从以下几点入手。

第一，重视复合型人才，利用科学管理策略实现对人才的引入和培养，在现代单位内部管理中，具备财务、管理、法律等综合素质的人才需求越来越强烈，而行政事业单位在招聘方面也应注意对相关人才的筛选与任用，以逐渐打破行政事业单位内部陈旧的人才结构，为内部管理注入新的人才资源。

第二，结合岗位设置为相关人员做好职业规划。单位内部控制建设与人的发展密切相关，不同岗位基于自身职责差异，在职业规划上也截然不同，因此，单位应注重人员发展，利用职业规划提高其对岗位发展认知，强化其管理责任。

第三，完善人才素质评估制度，根据综合职业发展素质设计人才评估标准，提高对人才的衡量与培养，以保证人尽其才，提高人力资源配置效率。

第四，加强人才的职业道德素质培养，针对目前单位内部控制建设中存在的懈怠、敷衍、营私舞弊等行为进行控制，利用法律教育与道德教育提高人才制度管理的实效性。

四、结语

目前我国行政事业单位在内部控制建设方面依然存在诸多问题，这些问题有认识层面也有实践层面，而相关部门应根据《规范》要求，对单位内部进行全面规划，以逐渐提高内部控制认识，完善预算管理体系，健全内部控制制度，打造高素質的人才队伍，这样才能逐渐提升内部控制效果，提高行政事业单位的社会服务水平。

参考文献

1.金新存.行政事业单位内部控制建设存在的问题与对策.纳税，2018，12（36）.

2.丁霞.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策.经贸实践，2018（24）.

（责任编辑：王文龙）