财税改革背景下减税降费对企业会计的影响研究

叶青 郭欣欣

【摘 要】 2018年以来，为促使我国经济高质量发展，调整经济结构，扩大消费需求，我国在财政政策聚力增效的同时，大力推行减税降费措施。减税降费政策在减轻企业负担的同时对企业会计工作提出了新的要求，企业需要适应会计法律法规体系变化和社保合规成本的增加，并加强自身内部控制。文章在对我国财税改革背景下减税降费现状、政策导向及必要性分析的基础上，探讨了我国减税降费政策对企业会计工作的影响，提出了企业应根据相关法律法规政策调整自身投资策略、加强内部控制力度、提高成本管理效率和财务人员综合素质、将企业会计工作与“互联网+”紧密结合等财务工作思路。

【关键词】 减税降费; 财务会计; 企业研究

【中图分类号】 F812.0  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）14-0075-05

一、财税改革背景下我国减税降费的现状及政策导向

（一）财税改革下我国减税降费现状

财税改革40年来，我国经济快速发展，成为世界第二大经济体。我国的财税改革可以分为两个阶段：第一阶段是1978年到2012年，这一阶段基本构建了与我国社会主义相适应的财税管理体制;第二阶段是2013年至目前，这一阶段主要以构建现代财政制度为目标，适应国家治理体系和提升国家治理能力为要求。在十九大会议上，围绕下一轮财税改革做出了加快建立现代财政制度，建立权责清晰的中央和地方财政关系，全面规范透明、标准科学的预算制度，全面实施绩效管理，深化税收制度改革，健全地方税体系的部署[ 1 ]。

在財税改革进程中，税制改革涉及六税一法，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、个人所得税、房地产税和税收征管法。直接税与间接税改革齐头并进，不断推进以健全地方税体系为重点的税制改革。2018年的财税改革重点在减税降费，主要在增值税和个税两方面不断发力。

2018年以来，为促进我国经济高质量发展，调整经济结构，扩大消费需求，我国财政政策在聚力增效的同时，大力推行减税降费措施。2018年初，我国确定了全年减税降费1.1万亿元的目标，其中包括减税8 000亿元，减费3 000多亿元。刘昆表示：“2018年全年减税降费规模预计将超过1.3万亿元，同时我们还在研究更大规模的减税、更加明显的降费措施。”[ 2 ]2019年3月5日召开的第十三届全国人民代表大会第二次会议上，李克强总理在政府工作报告中强调要将惠普性减税与结构性减税措施结合起来，重点降低制造业与小微企业负担，继续深化增值税改革，切实减轻企业社保缴费负担，全年将减轻企业税收与社保缴费负担近两万亿元。

（二）我国减税降费的政策导向

从宏观政策上看，我国税收制度总体方向应遵循“低税负，严征管”原则，要有利于我国经济的平稳增长、社会的和谐稳定及集约型经济的发展。

1.我国实施减税降费政策的宏观目标

（1）促进我国经济平稳增长。我国的经济发展要求国家在进行供给侧改革的同时要注重对需求侧进行优化提升。需求侧主要由投资、消费、出口三驾马车拉动，减税降费能够增加纳税人的可支配收入，降低国内产品价格，刺激国内消费需求，不断促进我国经济发展。同时，税收应体现出国家政策取向，对优化产业结构，促进产业升级起到正向积极作用，例如，税收政策应向环保产业，高新技术产业体现出倾向。

（2）维护社会和谐稳定。改革开放后，我国经济发展过程中不可避免地存在一些社会问题，如贫富差距加大、行业发展不均等，对社会和谐发展带来了隐患。税收对我国的社会发展有促进和调节作用，可以通过个人所得税制度、财产税制度和社会保险费制度的不断完善缩小社会贫富差距、减轻企业税负，通过各类税收优惠和政策，促进各行业均衡发展。

（3）发展集约型经济。集约型经济是与粗放型经济相对应的。这种经济增长方式有低消耗、低成本、高产出、高效益的特点。税收能够矫正市场失灵，规制市场主体行为，改变负的外部效应，降低发展消耗并提高发展效益。例如，国家可以利用环境保护税、资源税及其他税促进环境保护，引导市场风向，发展集约型经济[ 3 ]。

2.我国减税降费的主要政策

从具体工作部署上看，我国将进一步减税降费减支。 “减税降费”入选2018年经济类十大流行语，在这一年中，我国减税降费取得了一定成效，但社会减税降费的呼声仍然很高。2019年初召开的国务院常务会议针对小微企业推出了一批惠普性减税措施，包括对小微企业企业所得税优惠力度的加大、增值税起征点的提高和对小微企业资源税、城市维护建设税等六税两费的减半征收。2019年的减税降费工作将以调降增值税和社保费率为主，在加强税收管理的同时优化财政资金的使用效益。

（1）增值税税率结构将进一步简并。2017年7月，我国正式实施简并增值税税率结构政策，增值税税率结构由原来的四档简并至17%、11%、6%三档;2018年5月，制造业等行业增值税适用税率由17%降至16%，交通运输业、建筑业等行业及农产品等货物的增值税适用税率从11%降至10%。与此同时，我国对增值税小规模纳税人的认定标准进行了统一，将工业、商业企业小规模纳税人的年销售额标准提高至500万元，并一次性退还先进制造业等符合条件的企业和电网企业一定时期内未抵扣完的进项税额。

2019年1月，财政部在关于《实施小微企业惠普性税收减免政策的通知》中指出，要面向小微企业实施惠普性减税措施，对月销售额在10万元以下的小规模纳税人实行免征增值税政策。

在2019年的全国两会上，国务院总理李克强在政府工作报告中表示，2019年增值税的改革和完善，将在过去一年约4 000亿元的减税基础上，继续按照税率三档简并为两档的方向调整，制造业等行业适用税率由16%降至13%，交通运输业、建筑业、房地产业适用税率由10%降至9%，并增加生产、生活服务业的税收抵扣等配套措施，保证所有行业增值税税负的减轻。2019年4月1日起，增值税的以上调整政策正式执行。

从增值税改革的方案来看，增值税税率的简并和降低将会大大降低企业的税负，能够不断激发实体经济的内在发展动力。在增值税税率改革的同时还应该保证其抵扣链条的通畅，使上下游企业都可以充分抵扣进项税，并不断扩展增值税留抵退税的规模涵盖的行业，保障企业资金流动性，促进企业发展。

（2）企业所得税税负将进一步降低。2008年1月1日新的企业所得税法正式施行，其核心在于降低企业税负。具体内容包括使内外资企业平等竞争，统一内外资企业所得税制度，并将企业所得税的法定税率由原来的33%降为25%。该企业所得税法有以下优惠政策：國家扶持的高新技术企业和符合条件小微企业享受15%和20%的低税率优惠，西部地区开发鼓励类企业享受15%的低税率优惠。

2017年2月召开的第十二届全国人大会常委员会第二十六次会议对国务院提交的《企业所得税法修正案（草案）》进行了分组审议。自2008年企业所得税法正式施行后，这是首次对企业所得税法进行修正。2008年以来我国国内外的经济环境和社会环境都发生了变化，2015年我国供给侧结构性改革中的税制改革提出了要为企业减税降负，2017年美国总统特朗普实施减税政策引发了世界范围内的减税。在此背景下，我国企业所得税税率将进一步降低，并推出例如费用扣除、固定资产加速折旧等更多企业所得税优惠政策。2019年1月，财政部提出要对小微企业实施惠普式减税政策，按照企业应纳税所得额对小微企业的企业所得税进行减征，对小微企业年低于100万元应纳税所得额减按25%计税，并按照20%的企业所得税税率缴纳企业所得税;对小微企业高于100万元低于300万元的年度应纳税所得额减按50%计税，按照20%的企业所得税税率缴纳企业所得税。2019年3月的政府工作报告中指出，要针对西部开发开放制定新的政策，并延长西部地区原企业所得税优惠政策期限。同时，我国还与其他国家签订了税收协定，国际反避税等方面也将出台更多新的规定。

目前，我国的企业所得税税收收入仅次于增值税税收收入，是第二大税种。2008年到2017年间，企业所得税收入获得了长足的增长。根据财政部官网数据，2008年企业所得税收入总额为11 175.6亿元，到2017年这一数字达到32 117.3亿元。

美国总统特朗普执政后施行的税制改革中一项重要内容就是企业所得税改革，这项改革将美国的企业所得税税率由原来的35%降至21%，同时，美国的企业所得税改革允许企业将自身的固定资产投资全部计入当年折旧，总体减税规模将达到万亿美元。英国紧随其后。英国首相特蕾莎·梅承诺将在2020年之前降低英国企业所得税税率至17%，并提高国内企业研发支出扣除标准，同时把英国的企业所得税税率保持在二十国集团（G20）中的最低水平。可预见世界范围内采取减税措施的国家将越来越多，全球性大规模的减税潮将很快袭来。

（3）个人所得税将更加完善。2019年1月1日，新修订的《中华人民共和国个人所得税法》全面施行，个人所得税的税制模式由分类计征向分类与综合计征相结合转变。在个税基本减除费用扣除标准上调的基础上，个人所得税法规定了对子女教育、继续教育、大病医疗、住房租金或贷款利息、赡养老人等六项专项支出的扣除标准。同时，新个人所得税法扩大了中低档税率的级距：对于劳动性所得，在现行工薪所得3%～45%七级超额累进税率的基础上，扩大3%、10%和20%三档低税率的级距，相应缩小了25%税率级距，并保持30%、35%和45%三档税率级距不变;对于经营性所得，在现行5%～35%五级超额累进税率的基础上，相应地扩大了各档次税率级距。新个人所得税法大大减少了中低收入家庭的税收负担。

从当前个人所得税改革的趋势来看，在稿酬和特许权使用费等四项收入采取统一的超额累进税率基础上，资本性收入或将并入。个人所得税法新增六项专项附加扣除将很大程度上降低居民税负，如果能够由定额扣除向据实扣除方面发展，将会给纳税人带来更多好处。

（4）社会保险费率将进一步下降。我国的社会保险费率一直是企业的一大成本。2015年以来，我国先后五次降低了社会保险费率，前四次降低社会保险费率后我国的社会保险费率从41%降至37.3%，累计为企业降低成本约3 150亿元。但由于我国的社保费率仍偏高，一些民营企业并没有按照规定为员工全员足额缴纳社会保险费用，有些企业甚至存在逃费现象。2019年起，税务部门将全面接管社保费的征收。由于税务部门征管效率更高也更为严格，许多民营企业担忧社保费用将会加重企业负担。因此，国务院明确规定，各地要一律保持现有征收政策不变直至社保征收机构改革到位，对于历史形成的企业社保费欠费严禁自行清缴。

降低社保费负担不仅是中央经济工作会议提出的更大规模减税降费的工作重点之一，也是国务院在社保费征收体制改革同时的重要部署，目标是总体上不增加企业的负担。在2018年12月13日的中央政治局会议上，针对国家经济形势提出了“六个稳”方针，其中稳就业被放在第一位。在稳就业政策的导向下，社保费率的下降幅度与民营企业实际社保负担直接相关，同时也与贡献了80%以上城镇劳动就业的民营经济发展直接相关。

国务院办公厅2019年4月印发的《降低社会保险税率综合方案》中明确，2019年5月1日起，城镇职工基本养老保险单位缴费比例将由19%下调至16%，继续阶段性降低失业保险和工伤保险缴费比例，并延长失业保险和工伤保险费率阶段性降低期限至2020年4月30日。社保费率的降低，将在减轻企业负担的同时，提升市场活力，稳定和扩大就业，扩大社保的覆盖面和参保率。

（5）税收管理将更加严格。2018年11月7日，国家税务总局发布了关于《重大税收违法失信案件信息公布办法》的公告，主要修改内容是逃避追缴欠税标准。即根据实际工作情况，将逃避追缴欠税纳入重大税收违法失信案件的标准由“欠缴税款金额100万元以上的”修改为“欠缴税款金额10万元以上的”。据国家公共信息中心发布的数据，2018年11月新增的重大税收违法案件企业954家，该办法实施后，这一数字可能会继续飙升。