浅析YBT审计失败原因及防范对策

管静 南昌工程学院 经济贸易学院

一、YBT审计失败案例回顾

2017年YBT公司因为涉嫌信息披露违法而收到了证监会的调查通知书。经证监会调查核实，YBT公司的全资子公司于2015-2016年9月通过虚构海外工程项目、虚构国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元，虚增利润近2.6亿元，其中2015年虚增利润占当期利润总额约73%，2016年虚增利润占当期利润总额约11%。2017年12月证监会责令YBT公司整改并罚款60万元，对董事长、财务总监等相关责任人处以警告、罚款和年限不等的证券市场禁入。2019年5月对ZH会计师事务所及注册会计师进行处罚。

二、YBT审计失败的原因分析

（一）审计主体方面

1.注册会计师独立性的缺失。在YBT公司财务舞弊案件中，ZH会计师事务所曾在公司重大资产重组期间为其子公司提供审计服务，审计人员与被审计单位产生了亲密关系，导致在审计过程中注册会计师并能保持一贯的职业谨慎，没有实施进一步审计程序。

2.注册会计师专业胜任能力不足。在YBT公司案例中，审计人员在实施审计前没有根据自身的能力承接业务，而且在不同的审计阶段过程中，注册会计师并没有保持应有的职业怀疑。在收集审计证据时没有保持高度的职业敏感性和道德判断力，在明知管理当局可能存在舞弊或某些审计事项存在疑点时，依然作出不真实的决定。

3.审计程序的不妥。在YBT公司案例中，由于注册会计师在实施实质性审计程序的时候并没有执行有效细节测试，而且也没有检查其建筑工程合同、会计凭证等相关的资料。

4.会计师事务所质量控制不完善。ZH会计师事务所在内部结构方面，没有良好的组织架构，质量控制部门人员力量薄弱；在执业质量方面，会计师事务所对财务资料的分析不到位、审计程序不合理、风险评估程序流于形式，使得审计业务的质量控制失效。

（二）审计客体方面

1.会计数据的不真实性。2015年至2016年9月，YBT公司累计虚增营业收入58,312.92万元，虚增利润25,650.11万元。由于审计人员审计的会计数据不真实，容易造成审计失败。会计数据造假很大程度上增加了审计失败发生的概率。

2.内部控制的失效。陆某时任YBT公司董事长、总经理，而其配偶同时任YBT公司董事，参与YBT公司的重大决策，没有实行回避政策。监事会人员直接参与了公司财务造假，并没有履行监督职责。内部控制制度流于形式没有真正发挥监督作用。

（三）外部环境方面的原因

1.相关法律法规不健全，行政处罚不严。由于当前我国注册会计师行业的相关法律法规不健全，且相关法律法规之间的连接不紧凑，实际操作能力较低，所以在发生审计失败时不能及时追究注册会计师的责任，对审计主体的处罚存在一定的滞后性，直至2019年5月证监会才对审计主体进行处罚。

2.审计市场竞争不规范。YBT公司审计失败案例中，ZH会计师事务所为了迎合YBT公司的需要，对YBT公司的违规行为“睁一只眼，闭一只眼”，甚至与YBT公司合谋，这种情况下的审计质量无疑是不合格的，必然导致审计失败。

三、YBT审计失败的防范对策

（一）审计主体方面

1.加强注册会计师的独立性。会计师事务所应该保证注册会计师与被审计单位不存在利益关系，公正地完成YBT公司的审计；应该实行定期轮岗制度，避免某注册会计师长期与YBT公司保持联系。

2.提高注册会计师的专业胜任能力。其一，注册会计师在审计过程中应先对自身能力进行了解，然后根据不同的审计阶段保持一定的职业怀疑态度。其二，注册会计师应该不断了解和掌握技术、法律和实践的最新发展，保证为客户提供有水准的技术服务。其三，会计师事务所要对其注册会计师进行执业培训。

3.实施合理的审计程序。在YBT公司审计过程中，注册会计师理应对金额大的应收账款、预收账款等进行函证，如若函证不成功的，应该采取替代的审计程序，比如通过电话或实地询问的程序来判断该账款是否真实存在；审计人员应该实施合理的审计取证方法，并且对收集的审计证据运用分析技术，查明原因。

4.完善会计师事务所的质量控制系统。会计师事务所应该増强质量控制人员配备和加强监督管理检查工作的实施，时刻强调监督管理的重要性，并随时对审计人员执行审计业务的过程进行监督。

（二）审计客体方面

1.提供真实的会计数据。YBT公司作为被审计单位，应提供真实的财务数据和建立和完善其内部审计制度，以保证数据真实。

2.完善公司的内部控制。YBT公司应该建立健全内部监督，包括平常的经济活动监督和专项监督；而且有必要建立内部控制缺陷的纠正和完善机制；还要积极引进先进的管理控制方法和积极的人事政策，逐渐形成诚信的企业文化氛围。

（三）外部环境方面

1.完善相关法律法规，加大行政处罚力度。首先，应完善相关法律法规，加快修改《证券法》，加强会计师事务所的行政处罚责任；其次，应制定注册会计师的民事赔偿责任制度；最后，应该降低诉讼门槛，取消不合理的程序设定，进一步保护投资者的合法权益。

2.规范审计市场竞争。在审计市场竞争中，政府要规范其行为，减少不必要的行政干预。各中小型会计师事务所可以选择合并，把各自的品牌优势和市场渠道结合起来，避免审计市场的恶性竞争。监管机构应该增强对会计师事务所独立性的监督管理，建立事务所业务审批制度。