作业成本法在我国企业中的应用研究

贾千瑶

【摘 要】成本管理对于企业持续发展来说至关重要，随着我国企业数量以及规模的不断增多，企业想要在市场竞争中处于优势地位，就必须优化自身内部结构，从成本控制入手，对企业效益进行提升，这也是企业可持续发展的重中之重。对于传统企业来说，其成本控制往往是针对产品进行核算，以数量作为重要依据进行资源分配，这种方式容易出现成本偏差。作业成本法以作业为核算单位，可以缩小间接成本分配范围，更加科学合理的帮助企业实现成本控制。本文综合分析了作业成本法应用的优势和必要性，以及目前作业成本法在我国企业中应用的现状及问题，从而提出推动作业成本法在我国企业中应用的对策。

【关键词】作业成本法；现状及问题；应用对策

作业成本法自从上世纪80年代开始应用于企业成本管理中，目前已经深入普及到第三产业，我国的改革开放发展至今，企业已经逐步进入了现代化发展进程中，在这种背景下企业的生产自动化以及智能化程度较高，人工成本出现了较大程度的下降，同时人们的需求开始增多对企业生产的多样化带来要求，导致企业生产成本上升。作业成本法可以帮助企业进行成本控制理念更新，提升企业生产经营效率，全方位优化配置企业资源，从而提高市场竞争力。从理论角度来说，我国企业一直以来都在探索一种能够直接影响企业效益的成本管理办法，在国家节能减排、可持续发展理念的推动下，传统的成本管理理论已经过时，对作业成本法应用进行研究能够极大的更新成本管理理论基础，从而为企业成本控制提供良好方式。作业成本法的应用同样具有较高的实践意义，一方面可以解决传统成本管理的信息失真情况，有效的实现企业会计目标，增强企业内部管理效率，另一方面能够突破传统会计的不足，对企业战略决策理念进行改良，帮助企业做到资源优化配置，实现规模效益目标。

一、作业成本法概述

（一）作业成本法的概念

作业成本法一般指ABC成本法，按照企业在生产中的经济、技术运用等内容特性，通过数理统计方式找出作业中的主要矛盾，划分出普通作业与重点作业，进而有针对性的根据不同活动采取定量成本管理方法，简单来说作业成本法就是“以不同活动特性为中心的成本管理”。作业成本法包括作业、成本动因、成本对象以及作业清单四个部分，其中作业指的是需要消耗一定资源的某项操作程序，成本动因是某项作业对于成本产生需求的原因，成本对象指的是以实体方式存在的产品、项目、市场、渠道等，作业清单指的是成本对象所需要的作业以及相关成本清单。

（二）作业成本法的基本原理

作业成本法的使用是为了对企业生产经营等多个环节所需的成本进行科学分配，区别于传统成本管理中资源与产品的直接挂钩，其中引入了作业作为有效中介。作业成本法的基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业，生产造成不断的产生作业，而作业造成不断的发生成本需求。

在这种原理之下，作业成本计算需要通过如下环节进行：

第一步是对普通作业与重点作业进行划分并且确认，根据同质作业形成作业成本库，进而依照资源动因把间接费用合理分配到作业成本库；第二步是根据作业动因把成本库中的成本分配到产品。其中作业成本库正是重要的媒介，也是让整个环节科学紧凑的重要部分。

二、作业成本法应用的优势和必要性

（一）作业成本法应用的优势

1.有利于企业构建科学的成本核算体系

现如今，我国大部分企业使用的仍旧是传统的成本管理方式，随着市场竞争压力的不断增大，这种方式的滯后性已经难以满足企业对于成本控制的需要。加强作业成本法的应用，在企业成本核算中采取更加科学合理的多层次方式，能够让企业有效的解放生产能力，对自身资源进行充分的运用，避免出现浪费现象，按照成本产生的因果关系进行成本核算和成本归集，帮助企业建立科学的成本核算体系。其具体表现在于两方面，一方面能够充分的保证所获得成本信息的精确性，帮助管理者做出科学决策。另一方面，以作业为基础建立成本核算体系，为企业提供多层次成本信息，并且保证信息的真实性与有效性，改善传统成本核算方式的信息失真情况，为企业带来更加稳妥的成本核算依据，从而建立更加稳定的市场竞争优势。

2.有利于企业构建事前、事后控制体系

作业成本法使得企业充分的对生产经营各环节进行深入分析，找出不同作业空间对资源的需求程度，形成一般作业与重点作业。与此同时，会根据实际市场状况强调客户需求重点，对自身生产经营整体流程进行梳理，根据产品的客户驱动消除无效作业，最大化的节省成本，实现成本的事前与事后综合控制，解决传统成本管理模式的弊端，克服以往缺少事前预测与控制的缺陷，进而提高企业不同环节作业的效率与质量，在一定程度上降低成本，提高企业经济效益。

3.有利于企业获得更加精准的会计信息

对于现如今的大部分企业来说，成本控制是财务工作的重要内容之一，也是企业管理者相对比较看重的管理部分。在传统的成本管理方法下，存在着间接费用责任不明确等问题，而作业成本法可以有效的改善这些问题，采取长期变动成本方式，让部分不随产量变动的间接成本找到有效归属，明确相关的责任，实现会计信息的有效且精准。在精准的会计信息下，可以加强成本控制，达到精细化作业分析，帮助企业管理者以及决策人员实现战略管理，并且在提升服务质量的基础上降低成本。

（二）作业成本法应用的必要性

随着市场经济以及现代化企业的不断发展，我国企业一直以来都存在间接费用分配上的问题，作业成本法的应用会对当前高新技术企业的环境进行有效适应，提出更加精准的产品成本需求计算方式，这也为我国企业间接费用分配问题提供了一定思路。

同时，在国际化经营的背景下，目前企业价值链空间范围得到扩大，这就需要成本管理方法也要随之扩大空间范围，能够在国际化背景下为企业成本控制带来优势，作业成本法是相对比较先进的成本管理方法，可以适应全球化经济要求，其中的增值作业以及非增值作业划分可以让企业更加重视到客户需求。

其次，越来越多的企业存在适时生产的情况，需要一种灵活多样的成本控制方案，作业成本系统可以在灵活多变的基础上为企业提供精准成本信息。

最后，随着我国在成本管理领域研究的不断深入，目前国家以及企业都认识到了作业成本法的重要性，也更加明确了现代化企业内部管理改革对于企业可持续发展的有效作用，从而经过多年的发展培养出了一批综合素质较高的会计人员，能够充分适应先进的作业成本法理念导入，并且良好的应用在企业实践中，这也是作业成本法推广重要的人才基础。

三、作业成本法在我国企业应用中的现状及问题

（一）作业成本法在我国企业中应用的现状

近年来，我国科学技术逐渐发展，这也使得企业间接费用比例大大提高，企业所面临的的客户规模以及类型都不断增多，客户对于产品的需求会不定期的产生变动，面对这种情况，企业必须要准确把握客户需求并且在极短的时间内找到应对方案。于是部分先进的企业开始引入作业成本法进行成本核算，有些企业在作业成本法基础上采取灵活的生产体系，去应对日新月异的客户需求，包括产品的设计到生产，再到储存运送，都已经实现了自动化。不过，这些只是存在于部分企业中，还有大部分企业没有真正推行作业成本法。根据相关数据统计来看，我国企业运用目标成本法的较多，占据比例达到了75%，采用作业成本法的企业只有不到15%，此外還有部分企业运用全生命周期成本、PDCA法、以及质量成本法。2015年，在中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”中，企业代表们表示企业中的计划成本、标准成本等概念经常会与目标成本混淆，这也是难以推行作业成本法的重要原因之一。

根据目前我国有意识运用作业成本法的企业现状来看，我国企业应用主要存在以下特点：第一个特征是作业成本法与目标成本法兼容使用，在很多企业中两者是可以并存的，例如枣阳野马自行车厂的运用就是采取两种不同的成本管理法，针对不同对象实行，其中作业成本法主要针对产品设计与生产，目标成本法针对材料以及人工消耗；第二个特征就是企业生产经营环境不同影响到作业成本法应用，大部分采取作业成本法的企业属于小批量、更新快以及工艺比较复杂的产品。

（二）作业成本法在我国企业中应用的问题

1.企业内部环境滞后不利于作业成本法的应用

作业成本法的推行要求企业具备先进的内部管理与之配套，否则就会出现实际应用上的脱节，难以发挥作业成本方法的作用。目前我国部分企业的内部环境混乱，没有形成科学规范的内部管理体系，缺少科学管理制度。在这种情况下企业难以有效划分费用产生环节与区域，无法精准的分析出费用产生云因以及实际需求，有些企业受到启发认为作业成本法能够帮助自身控制成本，优化资源配置，于是急于深入推行作业成本法，但是忽略了企业内部环境。尤其是对于一些缺少责任会计体系的企业来说，盲目的应用了作业成本法，造成了成本范围的不可控，形成企业内部职责的混乱，甚至产生反效果，导致企业成本失衡，造成更大的损失。

2.企业外部环境并未认可作业成本法的应用

企业的外部环境包含了外部社会环境以及监管环境，企业的各种行为都会受到外部环境的影响，尤其是采取新的内部管理办法之后，需要与外部环境产生有效的结合，才可以更好的履行各项措施。我国企业的外部环境还不够完善，随着市场经济的发展，外部环境变的复杂多变，没有设立十分统一的市场运行制度，企业的市场竞争环境鱼龙混杂。同时，外部监管措施也不到位，相关的部门职责不清晰，存在职责交叉与重叠，从而使得监管部门的监督力度不够，无法对企业行为起到管制作用。在同行业之间，作业成本法的应用无法提供与其他企业的可比关系，所以企业的接受与使用程度普遍不高。

3.作业成本法应用的专业人力资源匮乏

企业应用成本作业法归根结底还是要落实到人力资源层面。但是目前来讲，企业缺少能够有效应用成本作业法的人力资源。大部分会计人员在接受培训的过程中都是接受的传统作业法培训，如果企业使用成本作业法，这些会计人员在方法的应用上会出现不理解的现象。而且目前大部分企业并没有针对内部会计人员的作业成本法应用提供内部培训或外部培训的途径，这就使得企业成本管理的实际需求与人力资源的整体素质之间出现不匹配的现象，从而促使作业成本法无法有效的应用到企业成本管理中。

四、推动作业成本法在我国企业中应用的对策

（一）构建利于作业成本法实施的内部环境

合理的公司治理结构可以使作业成本法更为有效的执行，企业需要改变目前存在的家族治理模式以及思维，适应市场经济环境，从而提高企业的经营管理总体水平并且提高企业收益。进行职权分离，建立所有者与经营者相互制衡机制。要完善企业高层管理人员的职责，将所有权与经营权进行彻底的分离，在企业中设置专门的董事部门对重大经济事务进行决策，并且要发挥部门监管权力，防止经营者擅自变动作业成本法实施条件，要让成本控制有序进行。

企业需要加快自身财务管理制度的建设，并且增加相关制度的前瞻性，从而适应作业成本法的实行。首先，应该修改会计人员的双重身份，明确会计人员的核算以及监督职权，并且将两者进行更加系统化的处理，从而使会计人员摆脱两难境地，更好的发挥会计服务作用，能够发挥自身职能，应用作业成本法。其次，应该根据企业管理水平现状，借鉴同行业的规范企业作为范式自行建立财务工作规范，创造出作业成本法应用的良好内部环境，是企业内部管理更加成熟。

（二）完善相关机构对作业成本法的应用制度和机制

要根据当前我国企业发展现状，建立不同行业的作业成本法应用模式，从而逐渐加强作业成本法的普及，营造良好的外部发展条件，发展相关的配套机构以及措施。相关主管部门应该重视作业成本法的有效作用，为作业成本法的落实开辟绿色通道，制定一系列措施鼓励企业使用该成本控制方法。要加强同行业之间的横向对比，相关部门应该进行大数据收集，挖掘作业成本法对于企业实际经营效率发展产生的作用，让企业认识到重要性，不断的完善外部环境，打造出全员参与、全民建议的良好支持度，消除实施过程中有可能出现的外部干扰因素。

（三）企业应加快会计人员队伍综合素质的培养

在现阶段，传统成本法并不能完全退出企业成本管理环境，即便是企业有意识采用作业成本法来替换传统成本法，但是在成本管理实践过程中，传统成本法的效果在一定程度上仍然会高于作业成本法。所以在当前环境下，企业需要做的就是加大对会计人员队伍综合素质的培养，利用企业内外部资源对会计人员进行作业成本法应用技能的培训，提高会计人员对作业成本法应用的能力，为企业作业成本法替换传统成本法奠定一定的人力资源基础。只有企业會计人员队伍综合素质的切实提高，我国企业才能够真正的将作业成本法应用到成本管理的实处，有效的提高成本管理的水平。

五、结束语

随着我国市场经济的蓬勃发展，传统的成本控制法已经难以满足现代化企业需求，市场竞争压力的不断增大都在促使着企业自发的寻求一种更好的成本管理方式。作业成本法作为相对比较先进的方法比较符合我国企业发展需求，在经济全球化的今天更是我国企业走向世界的重要内部管控调节措施。本文总结了作业成本法的应用优势，包括对企业成本核算体系的构建、事前事后控制体系以及会计信息的精准性都存在较大帮助。目前我国企业应用作业成本法的问题主要包括两方面：企业内部环境滞后不利于作业成本法的应用，企业外部环境并未认可作业成本法的应用。应该从这两方面入手，构建利于作业成本法实施的内部环境，完善相关机构对作业成本法的应用制度和机制，打造合理且和谐的外部环境。

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