作业成本法在酒店业成本核算中的应用研究

董淑兰+韩宇强

摘要：文章选择北京的励骏酒店作为研究案例，分析了其酒店成本核算的现状，并进一步探讨了作业成本法在该酒店成本核算中的应用。研究结果表明：相对于传统成本核算方法，作业成本法能将费用通过“作业”更加准确地归集到成本对象中，从而提高了成本核算的真实性，建议在我国酒店业中应逐步推广作业成本法。

关键词：酒店业 作业成本法 成本核算

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）15-0045-03

在酒店业高速发展的同时，酒店管理者们逐渐意识到，传统的成本核算方法已经不能满足当前市场环境下酒店成本核算的需求，因为传统成本核算方法把大量费用消耗直接归集为期间费用，很难看出资金具体流向了哪项产品或服务，在当今市场越来越重视产品和服务个性化的环境下，必然会造成成本信息的失真。而作业成本法考虑到了引起间接费用发生的各种动因，并以此为基础分配间接费用，它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用数量众多的动因追溯到成本对象，这样大大提高了成本信息的准确性，本文以励骏酒店为例对作业成本法进行了探讨。

一、励骏酒店成本核算现状

励骏酒店是一家民营酒店，开业于2008年10月，地处北京王府井商业区中心，楼高17层，建筑面积5万平方米，员工433人，拥有总统套房、标准套房、行政客房、标准客房等各类房型400余间（套），下设中西餐厅、游泳馆、健身房等餐饮、康体设施，是一家综合性五星级酒店。

励骏酒店目前仍使用传统成本核算方法，分为“营业成本”和“期间费用”两大部分进行核算。核算过程中，一般只把直接材料列入成本科目，其他均列为期间费用。期间费用核算范围过大，没有将能与收入配比的支出划入成本明细项目。而励骏酒店产品和服务种类多样化，采用这种方法，酒店管理层很难发现酒店成本的隐藏信息，从而会导致做出错误的决策。采用传统成本核算方法，大量费用都直接划分到期间费用，分配方式过于简单，没有细致地划分到酒店的服务产品中，成本核算处于粗放阶段，难以和目前的竞争环境相适应。因此，采用先进的成本核算方法，提高酒店成本核算信息的真实性、提高酒店核心竞争力，成为励骏酒店的迫切需求。

二、作业成本法在励骏酒店的应用

（一）建立作业中心

作业是作业成本核算的基本单位，确认作业是作业成本法的基础，也是区别于传统成本法的关键所在。由于酒店为顾客提供的服务和产品种类较多，根据对实际情况的调查，本文将励骏酒店的作业中心确定为客房、餐饮和康体三个作业中心，每个作业中心再划分为若干作业。客房作业中心可划分为12个作业：办理入住、咨询服务、行李搬运、外币兑换、接受预订、叫车服务、转接电话、办理离店、打扫客房、配备客房用品、洗衣服务、退房检查等。餐饮作业中心可细分为8项作业：烹饪准备、烹制、点菜、接待、结账、巡台、餐具清洗、摆桌。康体作业中心可细分为6项作业：接待、寄存、维修保养、清洁、更衣室服务、结账等。

（二）资源向作业分配

1.建立资源库。作业成本法下，对资源的消耗最终构成了酒店成本，因此要想将各项资源合理分配到各作业中，就需要建立资源库。资源库中应包含所耗费的全部成本来源。根据酒店实际情况，可以把消耗的资源分为餐饮部门原材料、折旧费用、低值易耗品、人力成本、维修费用、能源费用、通讯费用、清洁费用、办公费用等。励骏酒店2015年7月资源库明细见表1。

2.选择资源动因。资源动因表达了作业消耗资源的原因。资源动因的选择对于顺利实施作业成本核算至关重要，它表示作业如何对资源进行消耗，对资源动因的选择既要灵活也要慎重。（1）餐饮部门原材料都是被特定的产品消耗掉，直接计入产品成本，归集到餐饮作业中心。（2）折旧费分为房屋及建筑物折旧费和其他固定资产折旧费。其他固定资产折旧费按照固定资产所在作业中心分配，在计提房屋与建筑物折旧费用时，各作业中心有自身明确的使用面积划分，使用面积作为资源动因既合理又简便。（3）低值易耗品可以根据使用情况直接计入各作业中心再分配到各作业，无需再选择资源动因进行作业分配。（4）人力成本反映所有员工的相关成本。励骏酒店对员工薪酬管理的方法是计时管理，因此，人力成本的资源动因应为工时。（5）维修费用，对于那些能直接归属于某项作业的维修费用，应该直接计入相关作业。（6）能源费的发生也分为不同的情况，由于励骏酒店为各业务部门安装了独立的水表、电表等计量设备，因此，水费、电费、煤气费可以将实际耗用量分配到各作业中心，再在各作业间进行分配，而酒店自己烧锅炉取暖的煤炭费应以使用面积作为资源动因。（7）通讯费可以用接待人次作为资源动因。（8）清洁费的资源动因应为接待客户人次。（9）办公费也可用接待人次作为资源动因。

3.资源向作业分配。根据酒店会计核算软件和信息管理系统中的数据，可以得到资源的消耗数据和动因数据，包括客房、餐饮和康体三个作业中心的资源分配，本文只列示客房作业中心资源分配表，见表2。

经过上一步骤，每个作业中心根据资源动因分配到的资源金额都已经确定，接下来要用同样的方法将资源在作业中心内部二次分配到各个作业，如表3所示。

（三）作业成本向成本对象分配

1.选择作业动因。作业动因的实质与资源动因类似，它代表发生成本的原因。作业动因的选择要结合酒店的实际情况，励骏酒店作业动因如表4所示。

2.选择成本对象。酒店属于服务行业，所有服务最终都是面向客户的，因此，应选择客户作为成本对象。根据酒店的客户来源，将成本对象分为普通客户、团体客户、VIP客户、会员客户四大类。

3.计算作业动因分配率。作业动因分配率是根据各作业分得的成本总额与作业动因数额计算得出的，计算公式如下：F=K/D。

其中，F为作业动因分配率，K为作业成本额，D为该作业的作业动因总额。酒店作业动因分配率见表5。

4.计算各成本对象的成本。根据作业动因分配率和成本对象消耗的作业动因数，通过计算得到成本对象最终的成本，计算公式如下：Z=F×S。 其中，Z为成本对象成本，F为作业动因分配率，S为成本对象消耗作业动因数。得出酒店最终成本分配表。本文只列示普通客人成本分配表（其他数据包括接待客人成本335 211.15元；接待团队客人成本576 220.70元；接待VIP客人成本255 602.5元），见表6。

综上，励骏酒店2015年7月接待普通客人成本为441 198.66元；接待会员客人成本为335 211.15元；接待团队客人成本为576 220.70元；接待VIP客人成本为255 602.5元；总成本为1 608 233.01元。

三、结论

励骏酒店应用作业成本法进行成本核算，大大提高了酒店成本信息的真实性，能够通过“作业”将成本更加准确地分配到特定的成本对象中去，更有利于酒店管理层根据成本信息做出正确的决策，使励骏酒店能够在我国酒店行业竞争空前激烈的环境下获得竞争优势。酒店业满足应用作业成本法进行成本核算的条件，为了取得更加准确的成本信息，建议我国酒店行业管理层勇敢尝试作业成本法，使我国酒店行业更加蓬勃地发展。

参考文献：

[1]林钢.作业成本法的应用[J].财务与会计，2000，（1）.

[2]肖大梅.传统成本核算法与作业成本法应用的对比分析[J].商业会计，2016，（8）.

[3]陶宁.作业成本法在酒店管理中的应用——以北京和平里宾馆为例[J].财会通讯（综合），2014，（7）.