浅析企业预算管理问题与对策

夏玲玲

[摘 要]全面预算管理是一种科学的、现代化的企业管理手段，在企业的经营管理过程中不仅提高了经营管理效率，而且通过各项预算指标的设定，能够控制企业所面临的各种风险，增强企业抵御风险的能力。但企业在利用全面预算进行管理时，常常由于资源配置不均衡，预算绩效考核体系不完善，导致企业全面预算管理未能充分发挥相应的作用。文章在分析企业预算管理的重要性基础上，深入探讨了当前企业预算管理的现状与存在的问题，并针对性的提出了完善企业预算管理的对策措施。

[关键词]全面预算；预算管理；预算绩效考核

目前，全面预算管理是一种科学的、现代化的企业管理手段，在企业的经营管理过程中不仅提高了经营管理效率，而且通过各项预算指标的设定能够控制企业所面临的各种风险，增强企业抵御风险的能力。但企业在利用全面预算进行管理时，由于资源配置不均衡，预算绩效考核体系的不完善，导致企业全面预算管理未能充分发挥相应的作用。同时预算本来就是依据基础数据预估的数值，本身就有一定的局限性，需要依据企业发展的实际内外部环境进行适当的调整。因此通过预算管理将企业有限资源进行统一调配，提高经营管理的效率，实现企业价值最大化，必须清楚了解当前影响企业全面预算管理实施过程中有哪些不足，并提出相应的对策措施，促进企业经营目标的实现，为企业的长远发展奠定基础。

1 企业全面预算管理的重要性

全面预算管理以企业的战略规划和经营目标为前提，通过预算的编制、实施和修正，发现实际生产经营指标与预算指标的偏离程度，对存在的风险及时采取应对措施控制风险，保证企业的经营目标的实现，促进企业长远发展。企业全面预算管理的重要性具体主要体现在以下方面：

1.1 有助于企业经营目标的实现

企业根据公司的战略规划制定经营目标，通过编制全面预算将经营目标分解为具体的发展指标，并落实到各预算经营单位。通过预算指标分解合理分配企业有限的资源，加强企业内部控制，达到降成本增效益的目的，促进企业经营目标和战略规划的实现。

1.2 有助于企业内部的沟通与协调

企业在编制预算过程中，需要依据各经营单位和部门的实际需求和年度经营目标确定相应的预算指标，预算指标的上限和下限需要各经营单位和部门之间相互沟通协调，使各经营单位和部门之间的预算指标与企业经营目标保持一致。总体预算指标确定后下达给各经营单位和部门执行，在预算执行过程中依据实际情况进行合理的调整，保证预算围绕经营目标开展工作，保证经营目标的实现。

1.3 有助于完善企业的内部控制制度，优化资源配置

企业收入成本总预算指标分解到各预算执行单位后，需定期对预算执行情况进行分析、查找预算执行结果偏离大的原因，如果预算指标分配不合理导致预算执行结果偏差大，及时修正预算，如因经营目标设定的不合理要及时调整经营目标，确保资源合理配置，更好地促使企业长远发展。

1.4 有助于完善企业预算绩效考核体系

企业通过对各经营单位的预算指标执行的偏离程度，对经营单位的管理者及员工进行基础绩效评估，通过预算结果的偏离程度统筹考虑预算指标分配是否合理，并制定合理的调节系数对基础绩效进行调节，通过调节系数运用绩效考核手段间接优化资源配置，完善预算绩效考核体系，充分调动员工工作积极性，保证企业经营目标的实现。

2 当前企业预算管理存在的问题

2.1 收入成本预算资源分配不均衡

成本预算未按照收入预算的比例进行分配，由于以前年度的预算分配不均衡，以后年度在分配各经营单位预算时仍按照上年固定成本预算分配，变动成本各经营单位差别不大且金额小，造成收入成本预算长期不配比，低成本高效益、高成本低效益的现象长期得不到纠正，造成资源浪费，影响企业长期发展；考核时只考核收入预算指标，未能综合考虑收入成本预算的配比问题，导致低成本高效益的经营单位实际单位成本效益高，但预算执行差，绩效结果差，员工积极性低；高成本低效益的经营单位预算执行结果好，但占用了多的资源，实际单位成本效益差，绩效结果好。这种资源配置不合理长期恶性循环，影响公司的长远发展。业务部门进行业务扩张时不考虑预算情况，只考核上级下达的任务指标，为短期内完成任务指标，过度消耗企业资源，造成了资源浪费，不仅无法控制企业发展成本，而且违背了企业全面预算管理的精神，造成成本压力大经营困难，影响企业经营目标的实现。

2.2 收入增长率确定不合理

收入预算由市场部门按基期收入测算并乘以每个经营单位的收入增长率作为下期年度预算的数据。上年收入完成好的经营单位，增长率越高；完成差的收入增长率低，收入预算增长率的制定不合理，未充分考虑各经营单位的市场情况和资源分配情况，导致经营单位业绩来回波动，影响经营目标的实现。

2.3 预算资源分配是否合理没有统筹部门

收入预算由市场部门测算、成本预算由财务部门测算，人工成本由人力部门测算，投资成本由网络部门测算，各部门独自作战，没有部门统筹考虑公司资源配置是否合理，導致资源配置不合理的现象长期得不到改善。收入是按号码级清单计算，但成本和收入预算不配比，即各经营单位1元成本对应的收入不一致，造成低成本高收益或高成本低收益，但绩效考核时只考核收入，不考核成本；投资预算由网络发展部门管控，网络发展部门预算分配没有合理的标准，遵循先申请先使用的原则，投资后是否能收回投资没有合理的考核标准。财务部门不了解市场前端的实际情况，导致预算分配没有合理的标准，提不出合理的建议。即使财务部门每月通报成本使用率也是依据收入完成情况计算的成本完成率，但不计入考核，没有实质的意义。

2.4 绩效考核体系不完善，重收入考核，轻收入成本配比考核

预算绩效考核实际上是通过对各经营单位的收入成本预算的完成情况进行的综合评价，将业务发展的实际情况与既定的预算指标进行对比，包括收入成本的完成情况对比，将绩效评估结果与工资绩效相挂钩。目前企业在进行绩效考核时只是依据收入预算指标的完成情况及其他小的特定指标，不考核成本预算的完成情况及收入成本资源的分配情况，成本预算完成情况只是由财务部门按月通报数据，未与绩效考核挂钩，预算绩效考核体系的不健全，造成了资源分配不合理的状况长期得不到改善；收入预算绩效考核与工资挂钩，在资源分配不合理的情况下，导致低成本高效益的经营单位由于收入完成率低，员工的绩效工资低，员工的积极性差，高成本低效益的单位浪费了大量的资源，影响公司的长远发展。

3 完善企业预算管理的对策措施

3.1 综合考虑收入成本预算情况来分配各经营单位的预算

（1）收入成本不配比，建议引入效益考核机制，在现有考核的基础上增加收益调节系数，避免低成本高收入或高成本低收入等资源分配不均的情况。依据全公司收入除以全公司的成本计算出全公司每单位成本收益；每个下级经营单位收入除以下级单位的成本得出下级每个经营单位的每单位收益；下级经营单位的每单位收益除以全公司平均单位收益得出每个下级单位的收益调节系数，在现有考核基础上乘以各经营单位的收益调节系数，并运用到员工绩效考评中，通过人工成本考核的方式予以调节，间接促使资源合理配置。

（2）财务部门依据上级单位下达的收入成本预算，用本企业的总收入除以总成本计算出本企业的单位成本效益，依据市场部门计算的各级经营单位收入预算除以本企业单位成本效益，计算分配各经营单位的成本预算，直接促使资源合理配置。这种方式的弊端是高成本低收入的单位突然成本降低，固定成本较多的情况下，经营单位运行困难。

（3）第一种方式和第二种方式有机结合，逐步促进收入成本预算的合理分配。

3.2 合理确定收入增长率

收入增长率的确定应充分考虑各经营单位的收入、成本预算等资源的分配情况和每个经营单位的新增市场情况来确定收入增长率，收入增长率由高到底的顺序如下：高成本低收益的，政府有大规模开发房地产或其他新兴行业等政策的单位收入增长率要高一些；高成本低收益、市场环境基本不发生变化，收入增长率要稍低一点；低成本高收益，市场环境好的收入增长率可以适度高一点；低成本高效益、市场环境基本稳定的应低或零增长，通过收入增长率来间接调整资源配置，促使企业健康稳定的发展。

3.3 健全预算管理协调机制，确定预算总体管控部门

企业应规定财务部门统筹考虑成本预算、收入预算、人工成本预算、投资预算的资源分配情况，预算的编制要抓住重点、兼顾各方，及时协调、平衡并汇总预算，可以依据企业的每单位的成本效益为基数，各位的成本效益预算与企业单位效益对比，确定调节系数，通过调节系数来调整人工成本，最终达到资源分配的均衡，确保企业价值最大化。充分发挥财务在公司全面预算管理的重要作用。。

3.4 完善預算绩效考核体系

建立科学的预算管理绩效考核体系，对各预算执行部门、岗位人员进行考核。企业应根据本企业的收入成本预算的资源配置，人力和财务部门统筹现有资源情况，针对资源配置不均衡的情况，选择通过绩效调节系数，通过人工成本来调节资源配置，系数的确定可以平衡各种因素，但一定要体现出因资源配置的差异导致调节系数的不同来考核经营单位，促使管理者主动节省资源，避免成本的浪费，杜绝由市场前端部门仅通过收入指标进行考核造成的资源浪费，人力部门和财务部门要充分协调组织好本单位资源的配置，把全面预算管理的实际执行结果与企业绩效评价进行有机结合，同时也避免出现因预算分配不均导致经营单位经营困难的情况，真正达到降本增效，充分利用有限的资源，实现企业价值最大化，实现企业和员工共赢的局面，保证企业健康稳定的发展。

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