会计信息披露质量问题探讨

陈元仁

[摘 要]以獐子岛集团近几年所披露的会计信息为依据，从企业计量生物资产所采用的办法、生物资产的披露环节和生物资产的披露内容等方面进行研究，对照行业总体的情况，归纳出提高农业企业会计信息披露质量的方法。

[关键词]会计信息披露;生物资产;獐子岛

[中图分类号]F406.7

1 引言

2014年10月30日獐子岛集团发生了著名的“黑天鹅”事件，从而引发了我国是不是应该要加强对农业类企业会计信息披露监管力度这样的一个思考，所以如何提高企业的会计信息披露质量是当今市场面临的一个重要问题。尤其对农业类企业的会计信息披露研究就有了很大意义，不仅可以保障所有者的权益和市场的正常运行，而且可以促进一个良好信息披露监管体系的形成。

2 獐子岛公司会计信息披露现状分析

2.1 獐子岛公司概况

2.1.1 公司背景

獐子岛集团股份有限公司是农业产业化国家重点龙头企业，2006年9月28日在深交所上市（代码002069），并创造中国农业第一个百元股，虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆海参等海珍品是獐子岛的主要产品。獐子岛已经形成鲜活品、冻品、调理食品等多个产品品系，集珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合型海洋食品产业。

2.1.2 行业背景

近几年，农业类企业信息披露违反规定的情况时有发生。主要的原因是生物资产与其他产品相比，计量存在困难，而且国家也没有对这一类资产的会计信息披露作出详细的规定，在我国的会计准则中，生物资产被定义为是一种过去发生的交易或者事项，企业可以拥有和控制它能带来的经济利益，而且它的成本是可以被企业可靠的计量的活的动物或者说植物。生物资产本身具有转化性、阶段性、周期性、未来经济利益不确定性等特征，所以生物资产在信息披露上无法准确计量与评估。[1]

2.1.3 经营情况

从表1可以看出在2014—2017年间，营业总收入总体呈现上升趋势，然而2014年、2015年及2017年营业利润出现较大亏损，獐子岛将所有的亏损都归结于“冷水团”造成生物资产的大面积死亡。2018年度的营业收入为28.34亿元，2018年业绩从之前的损失变成盈利，针对从亏损变成盈利的情况，獐子岛解释说是因为2017年虾夷扇贝的生长环境出现了问题，所以才导致面积亏损，而2018年虾夷扇贝的经济效益虽然对比之前还是下降，但是公司的其他产品盈利情况良好，所以整体的业绩就稳定了下来。[2]

2.2 会计信息披露现状

从表2可知，獐子岛集团近5年来的信息披露情况是不理想的，信息披露质量未达到2013年、2017年出现不合格的情况，主要原因是2017年第三季度和第四季度的报表变动幅度太大，从盈利一下子变成亏损的状态，这不免让人想起2014年獐子岛的“黑天鹅”事件，但是，如果是环境因素导致存货的变动，那么这个变动的过程也不是说一下子出现，所以说，当出现有可能会导致重大变动的情况，就应该事先就告诉社会公众这种风险。

从表3可知，獐子岛近几年频繁收到深交所的问询函件，问询函件的内容主要围绕存货的重大异常以及未及时披露生物资产所存在的风险性，涉嫌信息披露违法违规，而獐子岛集团对于收到的函件的回复中多次将生物资产的异常归结于“冷水团”异动导致的自然灾害，但是许多人并不接受这一说法，他们认为更多是人为因素导致的。

2.3 存在的问题

根据表4所示，可以看出2017年年末獐子岛集团准备核销57758.13万元的底播虾夷扇贝存货，與年报中所披露的数据存在明显差异。直接影响企业的年报可信度，并且这种核销方式直接影响企业的利润总额，使得公司的实际盈利情况与预测的相差甚多。

2.3.1 生物资产计量方法不科学

生物资产信息披露方法上：獐子岛集团对于所涉及的生物资产采取历史成本计量，这种计量模式相对来说比较客观，但是采用历史成本法计量，换句话说就是初始是什么价值，在收获和核销的时候还是那个价值，这违背了会计信息披露中的真实性〗原则。事实上无记名植物的计量方式是可以用历史成本计量，而公允价值计量适合活体动物。[3]

2.3.2 生物资产信息披露内容不全面

生物资产信息披露内容上：獐子岛集团的披露内容所涉及的内容范围太少了，所涉及的一些生物资产的数量、金额之类的会计信息都没有对公众公开，我国的农业类公司存在生物资产划分不清楚的问题，事实上要将生物资产分为已经成熟和还在生长发育这两种类型，而不能将他们都归纳为同一种情况，如果归纳为同一种情况，那么就忽略了生物资产的生长过程，从而使得报表传递的信息不够清晰，影响利益者的决策。[4]

3 獐子岛集团会计信息披露存在问题的原因分析

从行业特点来说，农业类企业对于生物资产的会计处理和分类标准不够，生物资产本身的特殊性给财务造假加大可能性，生物资产在农业类企业的存货中是占有相当大的一部分比例，所以如果对生物资产没有合理的计量，那么将会大大影响企业的会计信息披露质量，但是就目前来看，我国对生物资产的计量方法还是存在问题的，需要重新思考历史成本法是否真正适用于所有生物资产的计量，而且獐子岛集团的生物资产和生长环境有很大的关系，所以一旦出现什么重大变动，“天气因素”就变成獐子岛集团的理由。此外，对生物资产的相关管理以及职责的分配不够合理，从而使得扇贝苗在取得和验收的过程中有关员工可以抱有侥幸的心理，在数据上投机取巧，使得经常出现幼苗质量不高、数量存在差异的情况，很大程度上影响了扇贝的存活概率，进而造成期末存货不得不大额度计提减值的结果，然后导致投资者的利益不能得到一个好的保障。[5]

从市场监管角度来看，会计信息监管系统还没有得到改善， 监察水平仍需加强，尤其是像獐子岛这样的农业类上市公司， 其主要的生物资产受客观因素影响较大， 不可控因素相对较多， 虽然会计准则里面也有包括这方面的披露标准，但是如果企业的信息披露违反规定，那么他们受到的惩罚也很少，这样企业对于违反规定的行为就不会重视，獐子岛集团为“冷水团”事件频繁受到关注函，但是仅仅也是一种警告，并没有后续的惩罚措施，所以大部分企业看待违规行为的时候都不当一回事。[6]

4 獐子岛集团会计信息披露的启示

4.1 明确生物资产的计量方法，严格控制存货的管理

生物资产的计量本身就会比其他的存货的计量更困难，因此要正确选择生物资产的计量方法，找到适合企业自身的计量方法，同时针对披露环节存在的问题，要严格对待。基于环境因素可能会影响存货的这种情况，獐子岛集团应该要不定期地做好检查工作，同时对于存货的计提减值损失，可以按照虾夷扇贝的生长周期，对其处在不同成长阶段的虾夷扇贝计提相应的减值损失，以保证所披露的信息科学真实。[7]

4.2 保证会计信息披露充分性，增加对生物资产内容的披露

基于农业类企业， 应当针对其生物资产本身的独特性， 对其做出更加严格、准确的资产分类， 应该对其具体的会计处理方法做出更加完整准确的规范制度， 需要给予财会人员相关的会计处理参考性建议，包括折旧、价值计量、成本核算等， 将生物资产的特殊性列入资产核算与管理的制度规范之中。从而使得企业对于生物资产的折旧、风险提示等内容有一个更清楚的认知，以便保证生物资产披露内容的完整性，使会计信息披露内容更充分。[8]

4.3 健全相关的法律法规，加强对企业信息披露的监管力度

应该从强制和自愿两个方面加以补充完善，从而形成比较科学合理的信息披露制度。首先应该要明确告诉企业哪些内容是需要强制披露的，其次鼓励企业自身积极主动地去披露会计信息。

参考文献：

[1]张拓.獐子岛公司生物资产信息披露问题研究[D].长春：吉林财经大学，2017.

[2]陈彦希.獐子岛集团生物资产的计量与信息披露问题研究[D].广州：广东工业大学，2018.

[3]BOHUSOVA.Biological Assets： In what Way should be Measured by SMEs？[J].Procedia Social and Bchavioral Sciences，2016（220）：62-69.

[4]李儒.农业上市公司生物资产信息披露状况研究[J].合作经济与科技，2017（21）：152-153.

[5]熊晓琳.养殖业上市公司的会计信息披露研究——以獐子岛为例[J].当代会计，2016（3）：19-20.

[6]苗宁.浅析我国农业类上市公司会计信息披露——以獐子岛为例[J].金融经济，2018（18）：193-194.

[7]贾海燕，刘桂春.獐子岛公司内部控制问题分析[J].全国流通经济，2018（29）：33-35.

[8]張雪.浅谈企业的生物资产会计信息披露[J].现代商业，2018（10）：134-135.