银行承兑汇票对于现金流量表的意义和影响

王蕾

摘要：银行承兑汇票是由银行承兑，由存款人签发的汇票。银行汇票承兑后，企业可以按期收回款项，在资金紧缺时，可以向银行贴现来融资。这种方式已被越来越多的企业所接受，并在企业间广泛使用。作为企业之间进行交易结算的主要方式之一，银行承兑汇票在处理现金流量表时还有很多需要注意的方面，本文浅谈了一些银行承兑汇票对现金流量表的意义和影响。

关键词：银行承兑汇票;现金流量表;影响

一、引言

银行承兑汇票作为企业间主要的交付结算方式，已经得到比较完备的发展，在应用过程中也日益成熟。银行承兑汇票在到期日之前往往会经过多次转让和背书，虽然这是一种高效的支付手段，但因为流通过程长，涉及到的对象多，用银行承兑票进行交易结算时，常常出现票据与流量表不匹配的问题。这不仅影响了企业的会计核算，还影响到交易流程的进行，降低工作效率和服务质量。针对票据与现金流量表的不匹配的现象，改进票据市场的结算现状，是完善和发展票据市场的重要任务。

二、合理编制企业现金流量表的重要性

作为财务报表三大主表之一的现金流量表，它反映公司在一段期间内现金及现金等价物的流入流出。在当今“现金为王”的经济大环境下，正像海尔公司管理规则所述“现金流比利润更为重要”。巴菲特曾说“投资的基石是自由现金流量。现金流量是企业的血液，它体现的是收益、风险和回报的持续性。”只有现金流适度充裕，公司才能有较强的变现能力和支付能力，才能适应瞬息万变的市场，得以生存发展。综上所述能够真实合理反映公司的现金流状况，合理编制现金流量表至关重要。

三、银行承兑汇票中的现金流量分析

现金和现金等价物共同构成了现金流量表的编制。现金主要包括库存现金和可流通资金;现金等价物必须同时满足企业持有期短、流动性强、易转换和价值风险变动小这四项特征，才能称为现金等价物。其中，“持有时间短”一般被解释为“不超过三个月”，这一点与银行承兑汇票的期限十分不同，间接导致了银行承兑汇票中票据与现金不符的情况。银行承兑汇票对结算工作的影响可以大致分为以下两种：

（一）对财务报表的影响

现金流量表只反映当期的现金和现金等价物的流通，现金是指在交易中可以流动的资金，现金等价物也可以在交易中作为一种支付方式，易变现且不易有价值，可以进行金融短期投资。因此现金流量表之记录货币现金及现金等价物，不记录票据业务。然而在财务管理和清算时，经常会出现当期收入金额大，应收账款金额减少，流动资金不增反减的情况，甚至有时候会出现财务不稳定的情况，这都是因为银行承兑汇票在充当支付手段的缘故。

在银行的实际工作中，企业大多会根据实际情况在票据到期日之前持票到银行进行票据部分兑现，以供资金周转，帮助企业运行，也与很多企业在收到票据后用于支付大型设备或者是支付订金，即将银行承兑汇票进行背书转让。这种交易方式，会影响到企业的现金流量和投资活动，在企业会计进行的核算时，出现票据与现金流量表不符合的情况。

（二）对现金流量表的影响

现金流量表是反映企业在会计期间的现金和现金等价物流通数据的报表。清晰明了的现金流量表，能帮助使用者了解和评价企业的流动资金的能力，评价企业的经营状况。在关于现金流量报表的研究里，银行承兑汇票一直扮演着比较有争议的角色。

银行承兑汇票在企业交易中的流通，导致现金流量下降。其背书转让的功能使得经营活动中的现金净流量减少。所谓现金净流量，指的是经营活动中的现金流入量和流出量之间的差额。在银行的贴现业务中，银行承兑汇票时对票据进行贴现，贴现活动不具有追索权，贴现所得计入现金流动。不考虑补贴影响的情况下，贴现业务不会对现金流入总量产生影响。但会影响到各个会计期间。从而影响经营活动中的净流量。由于我国现金流量表的制表基础是现金及现金等价物，银行承兑汇票作不为现金等价物的一种，以银行承兑汇票为支付方式产生的资金流动在现金流量报表中得不到体现。在这种情况下，有银行承兑汇票产生的资金流动不能计入现金流量表，在现金流量表中得不到体现，就会对使用者获取企业资金流通信息造成影响。带来的主要影响有以下几种：

（1）在现金等价物能够充当现金进行支付时，它们产生的交易额只有在票据到期时才能计入“经营活动产生的现金流量”项目中，这就导致现金流量和票据之间的严重偏离。

（2）银行承兑汇票在执行其支付功能时，其本质依然是票据，产生的相关采购和销售额都无法计入现金流量中，从长远角度上看，虽然不影响企业的总体资金变化，但会对各个会计分期的会计核算造成影响。

（3）贴现银行承兑汇票虽然是一种比较常见的获取资金的方式，但是其中带着筹资的性质，所以其收入只能计入“筹资所得”相关会计科目，导致该科目的金额虚高，出现票据与现金不符的情况。

如前所述，现金流量表在过去的编制过程中并不包含银行承兑汇票这一概念。但在实际的企业之间交易的过程中，银行承兑汇票已经有效的代替了现金的角色。如果依据现金流量表的概念来说，银行承兑汇票并不属于企业在营运过程中获得或支出的现金范畴。也就是说银行承兑汇票虽然在企业之间的交易中得到利用，但却不再现金流量表的计量范围之内。在传统的现金流量表制定方法中，银行承兑汇票基于其筹资的性质，在贴现之后它的贴现额应当被计入筹资活动类别之中。就會产生现金流量表与企业真实经营情况和其他报表之间的偏差，这种偏差的根源就是目前现金流量表的计量不包含银行承兑汇票。

四、结语

作为现金流量表的重要组成部分，银行承兑汇票在企业的交易核算中扮演着重要的角色。因此有必要对银行承兑汇票产生的相关金额进行准确的核算和录入，保证现金流量表的真实性和准确性。企业会计在工作时要积极思考如何改进银行承兑汇票的录入方式，正确对待银行承兑汇票的核算，才能使企业的运转更顺利，更好的为企业发展服务。

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