关于企业合并的会计处理方法的相关分析

郑忠伟

摘 要：随着市场竞争的日益激烈，企业优胜劣汰的现象是越来越明显，并购重组已经成为促进社会经济发展的主要因素。为了适应企业并购重组的发展趋势，会计处理方法不断创新，与时俱进。不过，在现实的市场经济中，会计处理方法还存在一些不足。对于企业合并会计处理方法的适用范围，结合权益结合法和购买法的比较，分析不同的会计处理方法对企业合并后会计报表的影响。指岀目前权益结合法存在的问题，提出购买法的一些优点及实用性，以期为工作在财务一线的工作人员提供一些理论参考。

关键词：企业合并 会计处理方法 权益结合法 购买法 实用性

随着社会的进步与发展，企业并购重组越来越成为经济社会前进的动力，而企业在合并日应当采用怎样的会计处理方法，各国企业在合并的会计处理方面存在争议。目前国际上通用的企业合并日会计处理方法主要有购买法（purchase method）和权益结合法（pooling of interest method）。随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国的企业也在逐步发展壮大，在发展过程中出现现金和股权等并购交易方式，在实际经济业务中，对于企业合并应采用的会计处理方法，引起了人们广泛的关注。

一、国内主要的企业合并会计处理方式

根据国内企业合并会计处理方式相关资料的研究，结合我国财务工作发展现状，如何对当前的企业合并后会计处理的主要方式进行分析与运用。首先是对复杂的企业合并业务进行职业判断和分析;其次是按照会计准则的适用范围，选择适用的会计准则规定;最后运用合适的会计处理方式对企业合并业务进行会计计量和反映。

立足国情，我国目前企业合并可选择购买法或权益结合法，但对权益结合法的适用范围实施严格限制。当今国际上企业合并，基本倾向采用购买法，国际会计准则已废止权益结合法。我国新会计准则规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。由于权益结合法有助于我国企业集团内部资源整合，优化配置，扩大生产，加快形成大型龙头企业，提高企业国际竞争力，促进社会经济持续发展。权益结合法还广泛运用于同一控制下的企业合并业务。

二、企业合并会计处理主要方法的比较与分析

通过对购买法和权益结合法的差异比较，分析购买法和权益结合法对企业利润的影响，阐述购买法的资产公允价值的处理方式，为企业合并过程中的财务决策提供依据。

2.1购买法和权益结合法的差异

购买法和权益结合法，在企业合并后出现很多的相关差异性内容，主要的差异性处理是：购买法的企业合并改变被合并资产负债的计量基础，合并后，合并方获得对经济资源控制权，被买合并方丧失对经济资源控制权;权益结合法的企业合并是权益联合而非购买，是企业经济资源的联合，只考虑取得股权联合的账面价值，不考虑资产和负债的公允价值，合并的净资产是按其账面价值进行会计处理，即权益结合法不改变资产负债的计量基础。

2.2购买法和权益结合法对企业利润的影响

购买法的企业合并，被合并方在合并日后产生的利润才并入合并报表，合并日前产生的利润不并入合并报表;权益结合法的企业合并，合并日前后产生的利润和留存收益均并入合并报表。由此可见，采用权益结合法的企业合并，被合并企业在合并日前的盈亏也对合并报表产生直接影响，特别是对企业合并当年的合并损益表的影响。

2.3购买法的资产公允价值的处理方式

购买法的企业合并成本大于被购买方净资产公允价值的差额确认为商誉，商誉确认后，不要求摊销，而是每年对其进行减值测试，对可收回金额低于账面价值部分，计提减值准备;企业合并成本小于被购买方净资产公允价值的差额确认为合并当期的损益。

三、企业合并会计处理方法存在的问题及作用分析

企业合并采取哪种会计处理方法需要了解企业合并会计处理方法存在的问题及意义等内容，并进行全面的分析研究，才能为解决企业合并会计处理方法的应用问题提供思路。

3.1权益结合法存在的问题

权益结合法缺乏交易的概念，更谈不上以公允价值进行交易，实际是两个或两个以上的企业经济资源的联合，不能反映企业合并的实质，合并企业存在可操纵利润的空间。

3.2购买法的意义

在理论上，购买法体现了被合并企业净资产的现值，更好反映了企业并购的公平交易性。由于被合并企业合并前的损益不并入合并报表，不会出现因合并而迅速增长利润的现象，较好避免合并企业操纵利润。

3.3购买法的广泛性和实用性

国际上普遍提倡采用购买法，认为购买法提供的信息相關性更高，操纵利润空间更小，对权益结合法的应用进行严格限制。西方主要国家已将购买法广泛性运用到企业中去。对于购买法的运用，必须确定被并购企业净资产公允价值的评估标准问题，公允何价值的准确取得，需要有完善的活跃市场。随着我国经济社会的发展，市场法律法规不断完善，市场经济活力逐步提高，资本市场日趋活跃，取得公允价值会变得不太困难，企业并购重组的购买法也将被普遍采用。这符合我国会计准则与国际会计准则趋同并逐渐取得一致的发展趋势。

3.4购买法的评估公司确认资产公允价值的运用

公允价值是买卖双方在公平交易的条件下确定的价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。考虑购买法的会计处理前后的会计报表数据的变化问题，确定企业资产公允价值中的各种支付价款的主要因素，以及购买资产价值评估中应运用的评估方法。资产评估中运用的评估方法还要考虑合并会计处理的可操作性，以及对合并日会计报表的影响。具体采取什么评估方法进行估值，由专业评估师根据被评估标的可靠数据来源进行选择。

3.5创造使用公允价值的条件

许多国家都开始对评估的理论和实践的公允价值研究，并且正在不断发展和完善，所以我国更应该深入研究，跟踪国际最新的公允价值计算方法，结合中国目前的市场经济环境，加快公允价值定价机制的发展，密切关注国际上企业公允价值准则的相关规定，完善可操作性的标准方法;另一方面，加大会计人员业务能力的培训力度，提高他们的专业技能，特别是改善评估和审计人员的技能，掌握公允价值方法的科学有效的识别方法，通过财务、审计、评估人员的经验和相关专业判断方法的灵活运用，充分发挥公允价值计算的优势。

结语

对于企业的合并，主要是对二个或者二个以上的相对独立企业的联合，或通过一个企业对另一个企业权益中的资产、股份等的购买，或通过其他形式取得另一个企业的经营管理控制权的行为。企业合并的会计处理，是对企业合并经济行为进行会计核算并予以编制合并会计报表的过程。

企业合并的二种方法：一是购买法;二是权益结合法。所谓购买法，是某一企业按公允价值购买另一企业净资产的交易而产生的企业合并，据此进行会计处理的方法。所谓权益结合法，是两个或两个以上的企业经济资源的联合而产生的企业合并，据此进行会计处理的方法。通过研究分析，比较二种企业合并会计处理方法的的差异和对企业的影响，提出权益结合法存在的问题和购买法的作用和意义，认为购买法在企业合并中的普遍采用，符合会计行业的发展趋势。

参考文献：

[1]企业合并会计处理方法探究——以蒙牛并购雅士利为例[J]. 李庆伟.  中国农业会计. 2016（05）

[2]新会计准则下企业并购会计处理研究[J]. 张凌霄.  财会学习. 2016（07）

[3]试论企业合并会计的权益结合法与购买法[J]. 刘玉婷.  国际商务财会. 2015（02）