浅析中小会计师事务所审计质量的影响因素

朱馨玉

[内容提要]随着我国经济实力的飞速提升，我国注册会计师行业也开始蓬勃发展，市场中涌现出许多新成立的中小会计师事务所。然而，若中小会计师事务所想要在激烈的市场竞争中生存下来，那么保证审计质量是取胜的基础也是关键。因此，探究影响审计质量的因素，如何提高审计质量，使事务所在行业中立足，成为当前不得不研究的问题。

[关键词] 中小会计师事务所 审计质量 质量控制

我国设立会计师事务所的门槛较低，以有限责任会计师事务所为例，不少于30万的注册资本以及5名注册会计师就可以设立一家有限责任会计师事务所。此外，审计行业作为高薪收入行业，使得近些年不少的中小会计师事务所纷纷涌现。但是，中小会计师事务所生存寿命很短，不利于行业持续有效地发展。因此，想要促进中小会计师事务所的稳定发展，就需要重视审计质量的问题。

一、中小会计师事务所审计质量影响因素分析

（一）内部影响因素

1.注册会计师方面。在我国，注册会计师行业仍然缺乏大量的人才，执业人员的专业胜任能力和职业道德还有较大的提升空间。对于中小会计师事务所来说，为了降低成本，会计师事务所可能会压缩注册会计师的数量或聘请经验不足、资历不够的注册会计师。这些注册会计师对审计准则不够了解，导致审计质量出现偏差，甚至影响事务所的声誉。而且，审计作为一个服务行业，接触到金融、财税、工业、电子信息、服务业等众多行业，知识不全面导致不了解被审单位的运作过程，将同样影响审计质量。此外，大多数会计师事务所不注重对注册会计师职业道德意识的培训，导致注册会计师职业道德方面仍有不足，在审计的过程中影响审计质量。

2.会计师事务所方面。我国会计师事务所管理制度不健全，工作责任不明确。在审计工作中，事务所不能设计合理的审计程序，不能在保证审计质量的前提下提高审计效率，更不能科学有效地对审计证据进行分析和管理。此外，由于声誉和影响力的不足，业务量对中小会计师事务所的生存有着至关重要的作用，因此压低审计费用恶性竞争成为普遍现象。为了降低成本，事务所只能通过压缩业务量或者审计程序来减少降低收入带来的损失，由于注册会计师没有按照审计准则执行完整的审计程序，必然使审计质量不断下降。而且为了招揽业务，事务所并没有对目标单位进行充足的了解，只注重数量而忽视了质量，导致风险评估程序、控制测试、获取审计证据如函证监盘等都无法有规矩的展开，使审计结论严重失真。

（二）外部影响因素

1.被审计单位方面。一是被审计单位业务众多且存在特殊性，注册会计师不是该行业人员，对该行业的特点不够了解，掌握的信息不够全面，导致主观推测存在偏差，难以保证审计质量。二是被审计单位的财务管理人员都是财务行业的专业人员，注册会计师仅通过抽样审计在一定时间内难以完全查出被审计单位财务人员精心设计的财务舞弊。三是若被审计单位业务流程混乱，会计记录不完整，在注册会计师进行审计工作的过程中都会影响审计效率，难以用全部的精力去发现认定以及财务报表中存在的重大错报，使其不能保证审计质量。

2.会计信息方面。绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试，抽样不可避免地存在不能发现重要错报的风险。测试内容、方法、数量规模等都要求注册会计师有丰富的经验来主观判断。而且，会计本身包含复杂的估计，不同的人对业务的会计处理都存在偏差，这本身涉及不确定性。此外，会计信息处理受未来事件的影响，注册会计师并不能完全保证主观判断的准确性，因此注册会计师不能保证审计质量。

3.政府监管力度不够。政府对本地中小型会计师事务所疏于监管，且没有完整详细的法律法规体系以及相关制度对中小会计师事务所的行为加以规范。这使许多的事务所有机可乘，在灰色的阴影下打着法律的擦边球，无视审计的独立性原则，得出与事实相违背的审计结论，使广大投资者、债权人的利益受到损失。而注册会计师协会也并没有起到监督指导的作用，不主动关心当地会计师事务所的发展情况。这些因素势必会对审计质量造成影响。

二、中小会计师事务所提高审计质量的措施

（一）聘请有职业道德的注册会计师

注册会计师应当遵守审计行业的职业道德规范，谨慎严肃的面对审计工作，同时还应保持专业的怀疑态度、专业胜任能力和对信息的敏锐能力，并对客户提供的信息采取保密措施。会计师事务所同时应該培养高质量的人才队伍，建立一定的选拔人才的标准，选取具有充足的专业知识储备，且具有一定职业道德的注册会计师。在保证注册会计师有职业胜任能力的前提下，进一步加强继续教育，向注册会计师传授经验，组织知识讲座，派遣优秀的工作人员去外地学习，在颁布新的法律法规时及时组织培训等，以便在审计工作中灵活应对。

（二）提高专业化的服务质量

中小会计师事务所若想要做大做强，就需要在服务方面让顾客信赖、让顾客满意。提供多元化的经营业务，从短期来看确实可以拓展会计师事务所的经营范围，但却容易分散事务所的注意力，使之无法集中精力完成基本的审计工作，甚至导致事务所名誉受损。因此，对于尚未立足的中小事务所来说，首先应提供专业化具体化的服务，尽量降低提供多方面服务所带来的成本。在专业化的服务中提高公司的影响力，逐步扩大自己的价值。在行业内立足之后，通过事务所的品牌效应逐步展开多元化服务，扩大经营范围。

（三）完善事务所的内部控制

中小会计师事务所应在保证审计服务质量的同时建立完善的内部控制机制。完善的内部控制可以提高事务所的审计效率，更好的节省成本、时间。对于会计师事务所来说，应从管理方式、奖惩措施和考核制度等方面来考虑，从而规范注册会计师的行为，保证审计质量。建立一套完整的规范体系，加强对审计证据以及复核的监督指导。同时。要保证权利相互制约，以保持审计工作人员的独立性。此外，事务所应当质量控制准则并结合具体情况，制定事务所自身适合的质量控制制度，做好严格的三级复核工作，及时解决问题，对工作失职的注册会计师进行批评教育，大大增加工作人员的责任意识和风险意识，提高审计质量。

（四）审慎选择客户

如果客户的诚信存在问题对财务报表内容进行舞弊，就很有可能导致注册会计师被假象蒙蔽，已达到他们财务舞弊、转嫁风险的目的。因此，事务所在接受委托前应进行风险评估程序，并采取必要的措施对客户进行全面的了解，包括客户的诚信度，所处行业状况等，再决定是否接受委托。如对陷于财务困境的企业来说，篡改财务报表粉饰太平是他们常用的手段，若注册会计师未能发现舞弊手段，广大投资者得到错误的信息而利益受损，将对事务所的声誉造成不良影响。还有存在大量商誉的上市公司，虽然其每年有巨额的利润，但商誉一旦减值将产生无法估计的损失使广大投资者利益受损，而监管部门将追究会计师事务所的责任。因此，事务所应该审慎选择客户。

三、结语

审计质量对中小会计师事务所的生存发展具有至关重要的作用，只有提供高质量的审计服务，才能让客户信赖。此外，提高审计质量更有利于行业的蓬勃发展，从而更好地为会计信息使用者服务。对于中小会计师事务所来说，各事务所应完善审计工作的进程，既要把目光放在事务所各项基本工作上，保证平稳发展，同时又要有战略性目标，利用专业化和效率化的方式完成审计工作，提高审计质量。