如何实施更大规模减税

靳东升

如果推动更大规模减税，首先就要认识什么是更大规模，是否已经实现了大规模减税。显然，大规模与更大规模有很大不同。规模是指一种主体或事务所具有的格局、形式或范围，规模表现了一定的范围。大是一个数量概念，超过一般或超过所比较的对象。因此，大规模就是超过一般或超过所比较的对象的格局、形式或范围，大规模表现超过了一定的范围的数量。大规模减税就是超过一般或超过所比较的对象的减税，更大规模的减税表示数量上的进一步增加。所以，2018年的减税已经达到了大规模减税，2019年将进一步增加减税规模和数量，超过2018年减税的规模和数量。

中央经济工作会议强调，在充分肯定成绩的同时，要看到经济运行稳中有变、变中有忧，外部环境复杂严峻，经济面临下行压力。要善于化危为机、转危为安，紧扣重要战略机遇新内涵，加快经济结构优化升级，提升科技创新能力，深化改革开放，加快绿色发展，参与全球经济治理体系变革，变压力为加快推动经济高质量发展的动力。宏观政策要强化逆周期调节，更大规模减税就是要降低企业负担，激发微观主体的活力，促进我国经济的持续、健康、稳定增长。

按照国家税务总局的统计，2018年税收收入137967亿元。按照财政部的统计，国内增值税61529亿元，国内消费税10632亿元，企业所得税35323亿元，个人所得税13872亿元，进口货物税收19627亿元，其它税收都在5800亿元以下。由于消费税属于特殊调节税种，不宜实施大规模减税，因此，可供选择能够实现更大规模减税的税种只有增值税、企业所得税、个人所得税和进口货物税收。又由于进口税收包含增值税、消费税和关税，进口增值税和消费税与国内增值税和消费税税收政策一致，如果降低进口税收水平，只能降低进口关税。2018年已经降低了进口关税总水平，因此，进一步降低关税难以承担更大规模减税的任务。另外，个人所得税的减税改革2019年1月1日刚刚开始实行，个人所得税也不能纳入更大规模减税考虑的范畴。

为了降低企业负担，激发微观主体的活力，实施供给侧结构性改革，促进我国经济的持续、健康、稳定增长。可供能够实现更大规模减税考虑的税种只能有增值税和企业所得税。

按照财政部的统计，2018年国内增值税61529亿元，如果简单计算，按照16%的税率，每1%的税率为3845.56亿元。按照国家税务总局的统计，2018年5-12月降低增值税税率减税约2700亿元。如果按全年计算，减税也应该在3000亿元以上。如果将增值税税率降低2个百分点，就可以达到减税6000亿元以上，超过2018年5500亿元的减税规模，实现中央经济工作会议提出的更大规模减税的要求。

2019年第一步减税在1月9日，国务院常务会议确定新推出小微企业普惠性减税措施，这是2019年减税降费的开始，对深化供给侧结构性改革，减轻企业负担，激发市场活力，推动形成积极的社会预期。

新的减税政策进一步放宽了增值税小规模纳税人免税标准，由月销售额3万元提高至10万元；进一步放宽了企业所得税小型微利企业的标准，提高年应税所得额、从业人数、资产总额标准；进一步放宽了投资初创科技型企业享受优惠政策的范围，将初创科技型企业条件中的从业人数、资产总额和年销售收入标准进一步提高。

对增值税小规模纳税人，在增值税免税标准提高的同时，最高可以按50%比例减征6个地方税种和2个附加，即资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加；对小型微利企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，在原减半征收企业所得税的基础上可以再减半，年应纳税所得额100万元至300万元的部分，减半征收；已享受资源税、城市维护建设税等地方税及附加优惠政策的增值税小规模纳税人，还可以叠加享受地方新出台的减征优惠。数据显示，调整后优惠政策将覆盖95%以上的纳税企业，其中98%为民营企业。

此次出台的减税措施的实施期限暂定三年，预计每年可再对小微企业减负约2000亿元，整体减税规模可达6000亿元左右，大幅度降低了小微企业的税收负担。

2019年3月5日，李克强总理在十三届全国人大二次会议上的政府工作报告中提出：实施更大规模的减税。普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担。深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。抓好年初出台的小微企业普惠性减税政策落实。这次减税，着眼“放水养鱼”、增强发展后劲并考虑财政可持续，是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。

为了落实更大规模减税的要求，2019年3月20日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局海关总署公告2019年第39号）：一是增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。二是纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整為9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。三是原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。四是适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。五是自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。六是纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。七是自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。八是自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。该项减税自2019年4月1日起执行。同时，下调城镇职工基本养老保险单位缴费比例，各地可降至16%。预计减税降费规模可以达到2万亿元，基本上可以实现大规模减税降费的目标。

企业所得税也可能实施更大规模减税。2018年，美国实施了对企业的大规模减税，直接将联邦公司所得税的税率由35%降至21%。2018年-2027年，联邦政府将因企业所得税改革减少8.46千亿美元收入，平均每年846亿美元。另据经济合作与发展组织（OECD）2019年1月15日发布的“全球企业所得税统计数据库”披露，2000年100个样本国家企业所得税法定平均税率28.6%，2018年已经降为21.4%。数据表明，进入新世纪以来，企业所得税改革的世界发展趋势是降低税率。

我国的企业所得税法定税率已经高于世界平均水平3.6个百分点，2018年企业所得税税收收入35323亿元，如果粗略按25%的税率计算，每降低1个百分点，减少企业所得税1412.92亿元。经过10年稳定发展，我国企业所得税应该进入新的调整阶段。

综上所述，我国实施更大规模减税既有必要性，又有可能性，也有操作性。伴随新年伊始的个人所得税减税和新推出了小微企业普惠性减税措施，更大规模减税已经开始。让我们共同期待中国今年更大规模减税的到来。