论施工企业的债权风险管理

摘要：随着建筑市场竞争日趋激烈，众多施工企业面临着“中标难，干活难，资金回笼更难”的困境。一方面，为抢占市场份额，企业需要垫付资金来承揽项目：另一方面，发包方拖欠工程款，且在施工过程中，会产生一系列的预付账款、其他应收款等债权，这导致了企业现金流量的严重不足，加大了企业经营和财务风险，制约了企业的正常发展，甚至影响到企业的持续经营能力。对此，施工企业应高度重视，采取必要的措施加强债权的风险管理，通过政府，利用法律、经济等手段，建立企业的债权风险管理制度，充分利用信息技术等来提高应收账款等债权的周转速度，降低企业的经营和财务风险。

关键词：施工企业：应收账款：债权：风险管理

债权是得请求他人为一定行为（作为或不作为）的民法上权利。从会计意义看，债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。其中在施工企业的债权中占主导地位的应收账款是指在施-经营活动中，依据合同规定和验工计价单向发包方主张的工程结算款。

一、施工企业应收账款等债权的形成原因

（一）行业信用环境欠佳

一方面，在建筑行业，施工企业作为乙方，处于弱势一方，有的时候为了扩大营销规模，不得不接受甲方提出的苛刻资金拨付条款：另一方面，由于行业监督体制、企业信用评价管理和惩罚机制不够健全，一些单位和个人趁机进行商业欺诈、恶意拖欠账款、欠账不还。

（二）施工企业的债权风险管理有待加强

1.施工企业领导对债权风险管理不够重视

许多施工企业领导，只专注营销规模的扩大，只关注企业新签合同额的增长和施工产值的完成情况，忽视工程项目的资金流管理。

2.内部绩效考核机制不健全。

有些施工企业只关注施工生产一线员工的工作积极性，往往在绩效考核指标设置中，只将工资报酬与T程进度、安全生产挂钩，而忽略对工经、财务等部门验工计价、债权清收等指标进行考核。

3.债权风险管理部门职责划分不清，未责任到人

工程现场管理人员只注重施工生产、安全、质量管理，不能及时开展工程现场签证、验工计价、变更索赔工作：财务人员只顾开展会计核算、财务报表编制报送工作，不去了解施工合同的签订、验工计价、付款条款、质保金预留及返还约定等情况，施工生产与债权风险管理脱节，导致债权不能及时入账核算，及時催收。

4.催收应收账款等债权不得法

有些施工企业在催收账款时，方法简单粗暴，让对方单位非常反感，导致既不能及时清理债权，也断送了与对方再次合作的机会。同时，在催收账款过程中，没有坚持效益与效率平衡原则。

二、施工企业应收账款等债权存在的风险

目前施工企业应收账款等债权风险现状主要表现在以下几个方面。

（一）应收账款等债权的急速增加，使施工企业的资产负债率过高

企业应收账款等债权剧增，资金回笼不及时，会使施工企业流动资金出现严重的短缺，为了维持施工生产，施工企业不得不大量对外借款用于日常周转，资产负债率居高不下。同时，此举增加了企业的财务费用，直接减少施工企业利润。

（二）逾期债权坏账风险影响施工企业盈利状况

债权一旦不能及时确认、催收，容易导致逾期，而逾期债权容易导致实际已成坏账的债权长期挂账，同时义未做相应的账务处理，这样无形之中就虚增了企业利润。

（三）施工企业机会成本的增加

如果过多的施工企业债权出现逾期，将会导致债权回收期变长，大量流动资金被占用，降低了施工企业资金循环速度，进而限制了施工企业进一步扩大规模的能力，增加了施工企业的机会成本。

（四）现金回收率低，贴现成本高

在清理债权时，施工企业与客户结算方式有很多，比如现金结算、银行本票或汇票结算。在施工企业实际结算时，为了及时收回应收账款等债权，大量吸纳承兑汇票成为可能，但是银行承兑汇票的到期日义很远，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现利息费用。

（五）施工企业的实际资金使用效率降低，使企业流动资金大量支出

施工企业因未及时清理债权而出现的垫缴税款，不仅占用了大量的流动资金，久而久之，势必影响施工企业资金的周转，进而实质性的导致企业经营实际利润下降。此外，应收账款等债权的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

三、施工企业应收账款等债权的风险管理策略

（一）从面临的客户本身源头抓起，科学谨慎选择客户

1.加强对施工企业领导班子的素质培养。作为施工企业领导班子，必须熟悉掌握财务知识、经营管理知识以及相应的法律法规知识，将企业管理系统化、精细化。

2.建立合理的合同签订内控审批流程，严格履行合同审批手续制度。施工企业为降低债权带来的风险，须从源头建立合同谈判内控机制与监督执行程序标准，严格合同评审手续，相关职能部门及法律顾问要对合同提出评审意见，合同主管部门要根据意见进行修改。要及时将已签合同、合同签订审批资料、其他合法承诺资料备齐归档，以做日后催收、甚至诉讼之用。同时，必须及时将相关合同资料报送财务部门，确保应收账款等债权入账确认有据可依。

3.严格控制其他应收款、预付账款等债权的发生，降低企业即将所面临的资金风险。施工企业在采购时，要尽可能地避免或减少对客户采取预付方式，争取和客户签订最好的付款条件。

（二）加强债权风险日常管理

在应收账款等债权发生后，施工企业相关人员不能待在家里去被动等待对方付款，而是要经常对企业所持有的债权情况进行分析，积极主动地去掌握企业债权的清收进展情况，以便做出合适的应对措施。

1.建立债权定期清查制度

（1）根据会计核算的谨慎性原则，施工企业在应收账款等债权的账务处理上，定期预计坏账损失，计提坏账准备，真实反映企业的盈利状况。

（2）年度清查：在每年年终时，施工企业财务部门牵头成立债权清查小组，全面清查各项债权，与债务人进行书面核对，做到债权明确，账实相符、账账相符，确保在法律诉讼有效时问内及时、准确地确认债权，通过法律途径寻求债权保护。对金额较大的债权，应及时掌握债务单位的经营状况，并对债权风险做出分析评估，以便让相关人员准确、及时、全面地掌握债权的现状，有针对性地采取债权催收应对措施。

（3）相关债务清查：在清查企业的债权时，结合企业的债务清查情况，对既有债权义有债务的同一单位，建议应将债权和债务进行抵扣，以确认债权的真实金额。

（4）债权动态信息传递：施工企业债权发生后，财务部门应每定期以书面形式向有关责任人员和决策层传递债权的动态信息。

2.了解掌握客户经营情况，开展定期询证事务

企业相关人员要通过各种渠道去了解掌握客户的经营、财务状况及高管的变动情况，做到心中有数，及时催收，预防客户因经营重大失误及高管变动可能造成的资金无法收回风险。财务部门应定期向客户发送询证函，核实债权的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止债权体外循环的发生。如发函不回应，要予以充分关注和重视。

3.建立对账制度

施工企业一定要建立定时和客户对账制度，并在对账后对于对账结果相关双方盖章存档。

4.充分利用信息技术

施工企业在债权管理上，要采用信息技术，将应收账款等债权情况及时录入管理系统进行分析，包括姓名、金额、时间、违约责任等。此外，在信息系统中设置预警程序，实现到期自动提示。同时，要用好政府部门运行的企业信用评价系统中客户的相关信息。

（三）加強清收力度，积极清理债权

施工企业债权发生后，应采取各种清收方法，尽快收回债权，避免坏账损失发生。

1.建立奖惩机制

将收回逾期债权和控制坏账纳入考核范围之中，增强财务人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。向财务人员定期下达收款任务书，让财务人员根据收款任务书开展债权的清理工作，对于合理期限内的债权收回给予一定的回款奖励，而对于逾期未收回的应收账款给予惩罚。

2.制定合理的催收程序

为促使客户及时并自愿偿还债权，施工企业需要给予施加适当压力，针对不同客户采取不同的催收程序。对尚未到期的客户，可措辞婉转地对账催款：对逾期时间较短的客户，以发送催款函方式通知客户，催促其付款：对逾期较长的客户，应频繁地进行上门催收：对恶意拖欠的客户则应提请有关部门仲裁或诉诸法律。

（四）开展债务重组，盘活资金

在实际经营中，不排除客户会出现经营陷入困境，致使发生资金周转困难，在此情况下，如果施工企业对客户采取立即求偿的措施，那么有可能对客户造成较大的困难，使客户永久无法摆脱债务，施工企业遭受坏账损失，特别是对于双方有长期合作关系的客户，企业的损失将更大。因此，当客户发生暂时资金周转困难时，双方应寻求重组方式来清偿债务。债务重组主要包括采取贴现方式收回债权、债转股以及以非现金资产偿债三种方式。

在实际的施工企业债权风险管理中，一定要结合实际情况，对债权采取全方位、全过程的风险控制，通过强化债权的日常管理，降低债权的坏账损失风险，加快资金回笼，维护施工企业的正当权益。

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作者简介：

章敏锋，合肥通航控股有限公司，安徽合肥。