管理会计研究现状

窦晶

一直以来，财务会计给外部投资者、债权人、社会公众、政府相关部门等提供了了解企业信息的窗口，进而给他们的投资、贷款、宏观管理等发挥了重要作用。但是随着国际竞争强度的日益增强，企业要在激烈的国际竞争中不断发展壮大，必须有效运用管理会计，不断提高管理水平和创新能力，实现经济转型升级。

管理会计目标起点论的代表人物是中央财经大学会计学院的孟焰教授，他在其著作《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》（1997年）中指出， “在管理会计理论与方法体系中处于最高层次的是管理会计目标，它是决定管理会计的本质、对象、假设、原则要素和方法的基础。” 但是以管理会计目标作为构建管理会计理论框架的逻辑起点无法揭示管理会计理论发展的真实动因;而且，不同的环境会催生不同的目标，管理会计环境的变化影响着整个管理会计的进步与发展，所以以管理会计目标作为起点而构建的管理会计理论框架是片面的、也是不完整的。

管理會计本质起点论的代表人物是东北财经大学会计学院的王棣华教授， 他在《试论管理会计的理论结构》（1999年）一文中指出，“只有从管理会计的本质出发，才能把其它管理会计理论结构要素有机地统一起来，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。” 管理会计的本质属于纯理论范畴，显然，以管理会计本质为逻辑起点必然使理论脱离实践，且不能有效地规范和指导实践，也就无法促进管理会计理论的进一步发展。

管理会计对象起点论的代表人物是中国人民大学的孙茂竹教授。他在《管理会计的理论思考与框架》（2002年）一书中指出，“如果不首先解决管理会计的对象问题，就无法解决与管理会计其他理论的相互衔接问题。只有确定了管理会计的对象之后，才能看到其与管理会计假设之间的相互作用，并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响作用，这种相互作用共同构成一个完整的管理会计理论框架。”以管理会计对象作为构建理论框架的逻辑起点针对性较强，也可以将理论与实践联系起来。但是，会计对象的范围只局限于会计客体本身，这就使会计理论的研究缺乏系统性。

除此之外，颉茂华（2005）在《管理会计理论框架及其要素的构建》一文中，提出以管理会计产生发展目的为逻辑起点研究管理会计的理论框架，并且主张将管理会计理论体系划分为基础理论与应用理论两个理论层次，同时，在文章中还系统分析了管理会计理论框架的构成要素构成以及管理会计理论框架应当具有的特性。

朱林、刘艳双（2018年）认为，作为一个系统，管理会计理论框架中的各个构成要素之间是相互关联的，这些关联的要素通过相互之间的作用来解释管理会计理论和指导管理会计实践，任何一个要素脱离了整体都不能发挥整体应有的功能，而整个框架缺少任何一个要素都是不完整的。管理会计理论框架的构成以环境为逻辑起点，要求管理会计理论框架必定会随着环境的变化而相应地做出调整，从这一点看，它又是动态的系统。由此可见，以环境为逻辑起点构建的管理会计理论框架符合系统论的观点， 具有较强的科学性和合理性。

郭永清（2017）的调查结果反映，尽管财务人员和业务人员在业务与财务的工作领域都有了融入，但是融入的深度、广度等都需要进一步提升。 马贵兰（2016）面对大数据等高科技信息技术在会计领域的不断渗透，认为只有通过“业财融合”管理，才能满足和提高管理会计信息的质量和价值。张庆龙（2018）说明了进行“业财融合”的原因，为实现“业财 融合”需要的条件以及给出了 5 个具体的实施路径。张功富（2017）认为业务部门与财务部门的沟通不畅，沟通无效会影响业务与财务的融合，文章分析了业务部门与财务部门冲突的成因，并给出了沟通的对策。 闫华红（2017）认为财务部门所需要的业务数据会由于业务部门的不配合而不全面，从而影响决策者的决策，构建一体化平台可以解决这一问题。王海林 （2017）认为“业财融合”需要信息技术的支持，构建新型综合信息化平台，可以将业务活动和财务活动有效地融合。

除此之外，目前管理会计在我国中小企业应用效果不理想。在外部环境因素方面。王大江 （2012） 等， 认为由于国家没有强制规定中小企业必须建立管理会计机构和设置管理会计岗位， 以及没有管理会计的职称考试， 使得管理会计在中小企业的应用存在困难。在企业内部因素方面，郭琰 （2012）认为企业管理层对管理会计的重视程度不够， 只注重眼前利益而不利于企业发展。在管理会计自身因素方面，张青 （2014） 认为， 我国会计界对管理会计的研究主要停留在一些已有方法的介绍上。

随着我国社会主义市场经济改革的不断深化， 管理会计必将在我国中小企业中发挥越来越重要的作用， 从而为我国社会经济发展做出巨大的贡献。从目前的状况看， 虽然管理会计在中小企业应用中越来越得到认可， 但在其推广应用中也受到了多种因素的影响， 许多学者也提出了相应的改进措施， 但绝大部分学者的研究偏重理论分析， 对其解决措施更加注重意识层面和制度建设层面。由于中小企业有其自身的局限性， 如何创建适合于中小企业管理会计方法的应用实践， 尤其在大数据时代， 如何改进具有中小企业特色的管理会计工具， 创建中小企业管理会计实践创新平台， 还缺乏行之有效的解决措施， 这是后续研究的重点与方向。

【参考文献】

[1] 孟焰.管理会计理论框架研究[M].大连：东北财经大学 出版社，2006，90-92.

[2] 王棣华.试论管理会计的理论结构[J].北京商学院学报， 1999（3）：6-7.

[3] 孙茂竹.管理会计理论思考与架构[M].北京：中国人民 大学出版社，2002，29.

[4] 颉茂华.管理会计理论框架及其要素的构建[J].财会通讯 （学术版），2005（5）：10-14.

[5] 朱林、刘艳双.以环境为逻辑起点的管理会计理论框架研究[J]. 经贸实践，2018（6）：34.