企业内部控制环境与会计信息失真探析

药慧俊

摘 要：随着全球经济发展和国内市场经济改革，会计信息质量在日常企业管理和远期企业发展规划中起着至关重要的作用。但是近年来，在企业的日常管理中会计信息失真现象层出不穷，危害影响巨大。但由于国内企业内部控制理论发展、研究起步相对于国外而言比较晚，一些相关内部控制理论还不健全和完善，内部控制环境与会计信息失真关系还在进一步探讨和研究过程中。本次选题针对企业内部控制环境与会计信息关系，进行全面分析，并根据其影响提出了相关完善对策，为企业内部控制环境与会计信息质量发展提供了一定理论支持。

关键词：内部控制环境;会计信息失真;探析

一、企业内部控制环境与会计信息失真的概念

根据企业内部控制发展进程，企业内部控制环境概念从最早的以现金、财务账目、企业经济业务或物相互核对、相互分离为基础，慢慢演变成企业组织结构、岗位职务、经济业务以及账务处理程序等相互牵制的控制系统。会计信息失真主要是指按着国家《会计准则》中的相关规定，会计信息质量和准则中的相关规定有一定差异，其中包括会计信息不完整、会计信息没有根据企业自身需要反映经营状况和经营结果以及对外信息披露过程中有延迟，最终在一定程度上影响了企业发展规划。

二、企业内部控制环境对会计信息失真的影响

（一）组织结构设计存在一定缺陷

企业内部控制环境中组织结构是一个重要组成部分，企业组织结构更是企业运营和发展的保障和联络员，它是决定企业健康发展状态的外在考核标准。但是在很多的企业中，存在着“重视生产，轻视管理”的误区。例如，一个中小企业为模型，在组织结构设计中分别是一个总经理、两个副总经理及一个总会计师;副总经理下又分别设立各个部分下属部门经理;在下属部门中有核算和保管能力，各自的岗位责任不明，相互制约能力不足。这种组织结构设计上缺陷导致很多会计信息在采集和确认及计量过程中有重叠现象;由于责任不明确导致信息备送和移交过程中缺乏审核环节，没有规避风险流程，导致会计信息在完整性、科学性上很难到达要求，造成财务整体信息管理混乱局面。因此，企业内部控制环境中组织结构设计存在一定的缺陷，是会计信息失真的诱因。

（二）不相容职位未真正分离

根据《会计信息准则条例》相关规定，会计人员在任职过程中要实行岗分离政策，但很多的中小型企事业中，由于国家等相关部门监管过程能力范围有限，和相关部门抽检效率缓慢等因素，存在一人多岗现象，这些岗位中很容易造成徇私舞弊现象发生。例如，在企业的运营管理中，如果需要签订一份企业合同，那么这份合同起草者和合同对外询价者以及最终合同谈判人就需要分离，而不能因为由一个人担当。如果这一系列流程由一个人担当，那么在这个过程中就很容易出现徇私舞弊情况;如果出现徇私舞弊情况，势必会篡改会计各项信息内容，造成会计信息质量失去了真实性与有效性，违背了会计信息管理准则中对会计信息质量的要求，在一定程度上给企业经营发展埋下了隐患，所以不相容职位未真正分离，是会计信息失真的推手。

（三）人力资源管理整体素养不高

企业发展壮大说到根本是人员综合竞争能力的体现。在企业发展中，人力资源管理是每个企业发展的核心部门，这是因为任何职位对人员要求以及能力划分需求是人资资源部门进行人员招聘的根本考核内容。虽然人资资源部门负责制定安排人员岗位和激励政策，但很多企业中拥有初级资源管理证书的人员占大多数，缺少具备高级人力资源管理师的全面性人才;更有很多企业在人力资源的管理中和经济业务严重脱节，导致很多人只有招聘能力，但缺少对激励和处罚政策制定的能力。例如，很多中小企业在对福利待遇及薪金制定中，存在着“十年如一日”的现象。这导致很多员工在工作中出现了怠慢情绪，缺乏热情，做不到爱岗敬业。根据这些现象从管理角度分析，公司人力资源管理整体素养高，会计信息质量也得到了有力保证，而公司人力资源管理整体素养不高，严重影响会计信息质量。

三、完善企业内部控制环境管理对策

（一）完善内部控制体环境组织结构模式

良好的内部组织环境模式是企业发展的原动力。建立完善的内部控制制度、加强内部控制制度的有效实施是优化内部组织结构的保障。例如，在一些中小型企业组织结构设计和建立过程中，一个总经理下的两个副总可以分别抓企业管理和生产两个方面。下设的各部门经理根据企业发展需要，真正明确岗位职责、落实自认，将岗位部分职能彻底分开。根据自身生产发展需求，建立完善的组织结构手册作为职责履行的风向标，缩减个人权利主义，優化组织结构建设，真正做到完善企业内部控制环境，并使内部控制环境有法可循、有章可遵。有了完善的内部控制环境做保障，就能在一定程度上降低会计信息失真现象发生概率。

（二）贯彻不相容职务分离政策，提升会计信息质量

根据企业发展需求，明确哪些岗位存在不相容情况，同时建立具体的不相容岗位职责规范。例如，在企业经营发展中授权批准、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽查检查、授权审批与监督检查这些岗位存在着不相容的现象。从本质上分清这些不相容岗位厉害关系，做到各个职位彻底分离，使员工能够做到各司其职、各负其责;并将各个岗位的职能制定成手册，在贯彻不相容职务分离政策的同时，责任明确到人。这样一来，就能在一定的程度上防止减徇私舞弊现象发生，也能避免各个岗位在工作过程中出现怠慢的情绪，有利于提升会计信息质量。

（三）提升人力资源人员整体素质

提升人力资源人员的整体素质决定着整个企业发展能力，加强人力资源人员素质教育势在必行。首先，对在岗的人力资源人员进行定期不定期的专业技术知识培训及岗位在教育学习。在学习基本人力资源管理知识基础上，根据企业发展实际情况，进行边缘学科学习，如财务核算、职业规划等，并根据企业发展将企业的一些经济业务纳入到人力资源学习范畴中来，从而培养全面性人力资源人才。其次，对有意向考取职称的人资管理施行有效激励政策，鼓励人资管理积极地提升自身专业技术，有了知识的支撑，人力资源在制定企业的激励及处罚政策就有了保障。最后，为人力资源团队注入新鲜的新的管理力量，与各个高效积极合作，招收具有新思想的创新型人才，充实人力资源整体队伍。人资管理整体素质得到提升，会计信息质量要求会得到质的飞跃。

四、结语

企业的内部控制环境和会计信息质量联系密不可分、相辅相成。可以说企业的内部控制环境是会计信息质量提升的基础保障，而会计信息质量也是企业内部控制环境有效实施外在反馈。本文首先研究了企业内部控制环境和会计信息质量失真概念，并针企业内部控制环境对会计信息失真影响进行了系统剖析;并根据其影响提出了对应的解决建议，希望为企业内部控制环境和会计信息失真课题研究提供一定理论基础。

参考文献

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[3]李杨.内部控制环境视角下的会计信息失真问题[J].商，2016（13）.