权责发生制视角下事业单位基建会计纳入“大财务”探析

方菊花

摘要：2017年财政部颁布了新政府会计制度，并要求事业单位于2019年1月1日起全面开始执行新政府会计制度。新政府会计制度的颁布与实施改变了事业单位基建会计的核算模式，调整了事业单位财务报表结构和内容。本文首先介绍了基建会计纳入事业单位会计核算体系的必要性，之后阐述了事业单位基建会计纳入“大财务”的意义，并分析了事业单位基建账户单独核算的问题，最后提出事业单位基建账户纳入“大财务”的建议，从而对新旧会计制度科目间的衔接进行了有效梳理，以促进事业单位可以顺利落实新政府会计制度。

关键词：权责发生制  事业单位  基建会计  大财务  新政府会计制度

一、引言

新《政府会计制度》要求事业单位对基本建设投资不再单独建账，而是统一进行会计核算，但应按项目单独核算。同时，新政府会计制度要求事业单位同时采用财务会计与预算会计进行会计核算，财务会计核算采用权责发生制，预算会计核算采用收付实现制，从而实现事业单位财务会计与预算会计即相互衔接又适度分离，进而对事业单位财务以及预算执行信息进行全面反映。长期以来，行政事业单位会计与基建会计一直是处于分立状态，随着我国经济的发展以及近年来我国经济体制改革的不断深入，基建会计独立核算模式已经无法满足事业单位新形势下的发展需要。因此，事业单位基建账户纳入大财务是必然趋势。

二、基建会计纳入事业单位会计核算体系的必要性

以前基建会计和事业会计是完全独立的两个会计主体，并进行分别核算，编制的财务报表以及上报的主管部门也不相同。由于两类报表信息的无法进行有效衔接，无法对本单位的资产负债等状况进行完整反映。同时，事业单位基本建设投资形成的资产多为固定资产，由于基建会计与事业会计各自独立核算，事业单位的项目建成使用无法与资产入账保持一致，极易造成信息失真的现象，不利于事业单位的固定资产管理。

三、事业单位基建会计纳入“大财务”的意义

首先，事业单位想要实现持续稳定发展应规范资金运作，确保部门预算规范合理，统一会计核算和预算决算口径，会计报表与科目设置也保持一致。事业单位基建会计纳入“大财务”可以对单位预算执行情况进行全面反映。其次，新《政府会计制度》详细规定了事业单位基建项目核算方式，统一了基本建设投资会计核算。同时，事业单位基建会计纳入“大财务”有利于其有效落实新《政府会计制度》，确保事业单位会计信息清晰、准确，从而满足会计信息使用者需求。此外，之前事业单位基建会计与事业单位会计分离时，无法对单位建设项目进度进行及时跟进，事业单位财务部门无法进行有效监督，容易造成国有资产浪费与流失。而事业单位基建会计纳入“大财务”后，便会对单位的资金来源和占用进行有效区分，从而准确反映单位的净资产和负债情况，进而避免国有资产的流失。

四、事业单位基建会计单独核算的问题

（一）核算主体分离

事业单位通过国库集中支付获取基建项目财政拨款，如果基建账户单独核算，那么两个套账要在一个银行账户里进行核算。同时，事业单位与基建会计依据的会计制度不同，核算内容也不相同，不利于事业单位对经济活动进行准确核算，也影响事业单位核算执行的有效性。此外，事业单位两个套账分开核算，降低了单位会计信息质量，无法保证单位会计信息的完整、准确，不利于事业单位对经济进行有效监督。

（二）容易产生财务风险

事业项目与基建项目的经费使用差异较大，事业单位基建会计独立核算会分割其整体经济活动。同时，事业单位基建会计采用单独记账，但采用不同的决算方式，并在两种不同的帐套中分别记录。这样就会容易造成会计信息失真，给会计数据造假留下空间，甚至产生挪用基建资金的现象，也增加了死账、长期挂账以及账实不符的发生概率，容易产生较大财务风险。

五、事业单位基建账户纳入“大财务”的建议

（一）积极落实新政府会计制度

事业单位基建会计与事业单位会计依据不同的会计制度立账，由于采用不同的会计科目和处理方式，导致两者在年末进行并账时造成基建项目价值账面上存在差异。因此，事业单位应积极落实新《政府会计制度》，做好科目与报表衔接工作，明确相关会计要素，实现事业单位会计与基建会计要素的有效衔接，从而确保事业单位基建项目核算符合新制度规定。此外，事业单位还应对固定资产进行全面核算，并根据新政府会计制度的相关规定完善固定资产折旧制度，加强单位固定资产监管，确保事业单位固定资产净值可以得到准确反映。

（二）完善会计核算体系

此前，由于核算体系不完善，事业单位基建以及其他经费预算容易产生诸多问题，事业单位基建账户纳入“大财务”可以确保单位会计工作的顺利开展。首先，事业单位可以将已预付的以及在建工程项目纳入事业单位会计资产类别中，之后再全面细化主要涉及的会计项目数据，将实付的工程款项纳入到负债会计科目中，再精确计算出建设项目的待付款项，并准确核对涉及的项目。其次，事业单位还应认真整理在建项目基本支出以及代付款项，并将二者分别添加进对应的科目类别中。

（三）构建科学的合并方式

首先，会计要素作为新政府会计制度中的重要因素，事业单位应确保事业会计与基建会计的会计要素实现有效衔接。因此，事业单位应实现新旧会计制度会计要素以及会计科目的有效融合，从而促进事业单位事业会计与基建会计的良好融合;其次，会计要素是事业单位将会计目标、其他事项以及会计科目进行分类的结果。因此，事业单位的会计信息不仅可以根据会计要素的不同进行分类，还可以将会计信息在一起进行组合。当一个会计对象包含两组会计要素时可以根据角度的不同对会计对象类别进行划分，并使其实现有效衔接。

六、结束语

综上所述，事业单位基建账户纳入“大财务”，通过对两者进行合并的核算模式，不仅可以促进事业单位提高监督能力，还可以全面提高事业单位的会计工作。但事业单位基建会计并入事业会计体系在实务操作过程还存在诸多问题，事业会计与基建会计确认基础不同，预算、支付一级决算口径不一致，从而导致事业单位核算工作量以及核算难度较大。因此，事业单位应科学设置会计科目，完善会计核算以及决算报表体系，构建科学的合并方式，加强理论学习，完善相关财务管理制度，积极落实新政府会计制度，从而实现事业单位持续稳定的发展。

参考文献

[1]财政部.《政府会计制度———行政事业單位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知[S].财会[2018]3 号.

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