增值税率变革的思考

郭静

摘要：营改增以来，增值税逐渐成为我国最重要的货物劳务税之一，作为我国税收制度的重要组成部分，随着我国财税体制改革稳步推进，增值税扩围以及增值税率简并逐渐成为未来我国税制改革的主要方向和内容。增值税改革根本目的在于统一财政收入体制，实现宏观经济政策以及充分发挥增值税中性优势。基于此，本文首先就增值税率概念及其功能进行了解析，然后重点分析了当前增值税率变革现状及其主要存在的问题，在此基础上，给出了我国增值税率未来变革的优化对策。

关键词：增值税;税率;问题;对策

一、增值税率概念及其功能解析

（一）增值税率

增值税是指对商品生产、流通和提供劳务中附加价值征收的税收，增值税具有普遍性、中性和便于税收和易于管理的税收特点。税率，简单来说是衡量税额的基本尺度，增值税税率是应纳税额与增值额的比率，是对增值税纳税人应纳税额的征收比例，税率是固定地，不同税种不同行业不同优惠政策下的税率也不一样。

（二）增值税率功能作用

税率关系着税制设计是否合理，关系着税制改革能否取得预期成效，具体来说增值税税率关系着增值税能够带来多大的财政收入，同时税率是计算税种税负率的前提，因此增值税税率还直接决定了征收对象即企业增值税收负担水平，进而间接发挥经济效率和社会福利等宏观调控杠杆作用。基于税率以及增值税的重要作用，增值税税率在设计上应该遵循税收公平原则以及税收中性两大原则。

当前的增值税税率改革的功能定位主要体现在两个方面，其一，税率结构体现税收中性，全面营改增的改革就是运用了增值税具有中性税收的显著优势推行的;其二，增值税税率调整直接影响微观经济主体经济行为，是在市场调控缺失的状态下间接实现宏观经济政策的重要工具。

二、增值税率变革现状及其存在的主要问题

（一）增值税率变革现状

我国现行增值税税率有四档：一档标准税率13%，两档低税率9%和6%，以及零税率适用于出口货物等特殊业务，简易计税的征收率也为四档分别是5%、3%、2%、1.5%。自2016年全面营改增后，连续三年进行了增值税税率重要调整，第一次是國家税务总局和财政部发布的《关于简并增值税税率有关政策的通知》，自2017年7月1日取消一档13%税率，明确使用11%税率的范围和进项税额抵扣等事项。第二次是2018年5月1日起，把一档标准税率由17%整体下调为16%，11%整体下调为10%。第三次是今年财政部、国家税务总局、海关总署三部门联合引发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，明确了下调后的增值税税率，原16%税率调整为13%，原10%税率调整到9%，同步下调出口退税率，加计抵减，试行留抵退税制度等事项内容，以上内容自2019年4月1日起实施。自2016年全面营改增税收体制改革以来，我国已经连续三年以降税率为主的深化增值税改革，税率结构逐步优化，有助于供给侧改革，有助于减轻企业税务负担，有助于我国产业结构优化以及企业的转型升级。

（二）增值税率存在的主要问题

从上文关于我国增值税税率近三年的变革来看，我国当前增值税税率结构由特别复杂和不规范逐渐转移到相对复杂和规范的层次上来，增值税率档次依然较多，特殊税收优惠政策条目过多，税率划分难不利于形成税收利益链条已达到整体征税简化的预期目标，具体来说：

第一，增值税税率结构复杂不利于发挥增值税税收中性优势。在我们看到全面推行营改增以来，我国财税体制改革取得了较大的成效，增值税的统一征收以及连续三年的降低税收税率的连续政策也能够看到国家政府税收体制改革的决心。为了更好地发挥增值税税收中性原则优势，推行单一税率模式或简单税率模式，以最大化地发挥市场主导的作用已经成为未来我国新一轮增值税税率调整的基本目标和方向。

第二，多档税率的弊端。首先来说多档税率不符合世界增值税税率发展的基本趋势和规律，以OECD和欧盟为代表的发达国家增值税制度虽然不同国家征收模式以及税率设计都有所差异，但是都表现为增值税覆盖范围广、税率档次简单、有限的优惠政策以及严格规范征管体系等共同特点。其次，多档税率不能够彻底体现市场经济的公平竞争原则。特别是当前科技改造社会下，业态融合趋势显著，行业边界模糊，人为的规定边界只会出现同业不同税率的问题出现，不利于市场的公平竞争机制完善。最后，多档税率也会给税务工作带来困难，造成征管成本过高，工作繁琐复杂，容易引起税收管理混乱。与此同时，对于模糊地带的税收征收操作难，工作存在弹性空间，很容易出现寻租行为，破坏市场经济秩序。

第三，税负偏高，抵扣链条有待完善。增值税税率决定了增值税税负率，我国是发展中国家，而增值税税负从今年4月1日起才推行一档13%标准税率，世界平均值为15.72%，亚洲国家平均值为11.15%（数据来源于龚辉文2012）。税负偏高，居民承担税收压力过大，也不利于我国企业进军海外市场。抵扣链条有待完善同样也是税负偏高的一方面影响因素，由于我国多档税率以及税率结构不合理等突出的问题，导致高征抵扣或者低征高扣的问题出现，今年4月1日起我国试行留抵退税制度，涉及的行业较广，我们期待有一个较好的试行效果。

三、增值税率变革的优化对策

（一）优化税率结构，稳步实现增值税税率设计的合理性

优化税率结构是未来增值税税率变革的核心目标，从2016年全面营改增以来到2019年连续三年下调增值税税率的政策中我们能够看到国家稳步推进增值税改革的态度，由此关于增值税率变革产生的增值税税率现有问题，我们应该有一个理性的认识，既要正视我国增值税税率现行的现有问题，也要看到我国财税体制的历史原因以及稳定发展的大局思维。财税体制改革是艰险的，是充满探索的，不是一蹴而就就能够化解所有改革难题的。因此要遵循循序渐进的原则稳步推进增值税税率改革。对此，从我国增值税变革现状以及增值税税率功能定位出发，我国增值税税率设计的基本目标既要能够体现和保持税收中性原则，又要能够达到宏观调控功能作用，稳定财政收入，满足供给侧改革的持续减税要求，与此同时实现市场调解的最大化以及人为调控的最优化。

（二）减少增值税税率多档机制，有效降低现有增值税税率

影响我国增值税税率结构优化的主要因素有两个方面一个是当前我国多档增值税税率机制，一个是过高的增值税税率。多档税率不仅不能够发挥增值税税收中性的优势，与此同时，过高的增值税高税率不仅体现在标准档上还体现在优惠档上，比如二挡优惠档，与标准档相差三个百分点，实际的减税优惠作用不突出。对此，为了进一步完善我国社会主义市场经济体制，体现市场经济公平竞争原则，要采用新的增值税税率设计方案，规划好未来三到五年增值税税率变革方案，朝着二档甚至是一档的增值税税率机制迈进，朝着符合我国经济发展水平的税收税率标准靠拢，助力供给侧改革，深化全面对外开放的经济战略推进。

（三）完善增值税税率调整的配套保障制度

完善增值税税率调整的配套保障制度是加快深化增值税改革，优化税率结构的重要基础和保障，关系着改革的成效。在我国政治税率机构逐步实现国际化的背景下，提高增值税税收监管水平和稽查力度成为避免税收流失，稳定财政收入的首要问题。今年财政部、国家税务总局、海关总署在联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》之后紧接着国家税务总局发布了《关于深化增值税改革有关事项的公告》主要就纳税人开具发票等征管环节政策进行明确，是对三部门政策公告中关于纳税人开具发票衔接、加计抵减等政策填报资料的具体问题回答。此外，加快税务机关信息共享能力，提高信息化管理水平，强化和重视税务人员的征管能力，提高机关队伍整体征管水平也是一项长期性建设工程。

参考文献：

[1]李婧.新形势下经济税制改革的思路分析[J].纳税，2019 （09）：184.

[2]王路瑶.我国“营改增”后增值税面临的困境与对策分析[J].纳税，2019，13 （06）：22.

[3]荆晶.互联网+背景下增值税改革对我国经济产生的影响[J].行政事业资产与财务，2019 （02）：26-27.