企业所得税纳税筹划中的会计处理问题探讨

陈腾炜

【摘 要】企业所得税纳税问题直接关系到当下企业在市场经济体系中的竞争地位，纳税筹划工作是企业的一种正当经历，也是维持企业正常运营和发展的生存方法，但在近年来市场经济体系的影响下，很多企业在所得税纳税筹划问题中遇到了一定的困扰和弊端，无法有效提高企业利润空间，实现经济利益最大化，因此当下解决企业所得税纳税筹划会计处理问题具有重要意义。本文基于企业进行纳税筹划的重要性及原则，提出了基于会计准则的企业所得税纳税筹划会计处理优化思路以及具体会计处理工作的应用分析，期望能对相关工作者提供可参考性的建议。

【关键词】企业所得税;纳税筹划;会计处理;问题;策略

一、企业进行所得税纳税筹划的必要性

（一）合理减轻税收负担

我国企业所得税通过比率税率进行计算，多税率水平存在一定差异，目前我国规定国有企业和外资企业的法定税率均为25%，小型企业和非居民企业为20%，重点扶持企业为15%，相较于以往我国企业税率水平已经有所下降。如果企业能够针对纳税所得税进行合理规划，可以有效提高企业管理效率，重新调整企业收入资金和成本投入项目，不断提高经营水平，降低税负压力，以不断实现企业最大的发展目标。

（二）增强税收管理水平

企业所得税纳税筹划工作是一项较为复杂的高风险工作，要求税务人员具备一定的法律意识和专业技能，首先必须保障企业所得税纳税筹划工作基于法律底线才能进一步利用筹划思路和技巧，实现更加合理和科学的运营规划。因此在强调企业所得税纳税筹划工作的过程中，能不断提高企业管理效率，提高税务人员和管理人员的重视意识，转化他们的工作思路。与此同时税务管理机关也能拓宽事务管理范围，提高管理水平，不断推进我国税务管理工作的优化和进步。

（三）优化企业资源配置

计算企业纳税所得税是一项较为复杂的工作，都涉及到企业收入、企业抵扣项目和不抵扣项目的区别，也涉及到企业减免、抵免税额及优惠政策的应用。这就要求企业不断提高纳税所得税管理质量。纳税所得税工作关系到企业各个部门，提高筹划管理水平能促进各部门进行协调配合，也能不断规范各部门工作核算流程，优化内部资源管理系统，从细节提高对企业人力资源，物力资源和财力资源的协调度。

二、企业所得税纳税筹划的原则

（一）体现社会价值

企业所得税纳税筹划首先体现为社会价值原则，社会价值可以从以下三方面进行归纳：一是提高企业经济利益水平，促进国家税收政策完善;二是合理的纳税筹划工作能够有效提高企业在社会竞争市场中的地位，同时也能够提高企业自身竞争水平;三是也在应用和推行国家税收政策的同时能够带动社会的良好风气，推进社会公益活动的开展。

（二）增加企业的利润收入

增加企业经济利润收入原则是企业开展纳税所得税筹划工作的根本目标，企业在不断优化所得税筹划方案的同时能够实现经济利润收入最大化，同时企业在利用相应技术设备提高所得税筹划工作水平时，能够提高企业相关方向硬件设施竞争力，从而进一步提高经济收入。

（三）促进节税工作实现合法化

实现结算工作合法化是纳税所得税筹划工作的重要原则，该原则可以分为两大方向：一是要求企业相关工作人员时刻国家发布的相关税务政策与条例规定，公司整体筹划工作也需要依据这些法律法规及时进行调整;二是企业需要保证纳税扣除金额的合法性，杜绝违规甚至违法的行为，对自身工作体系进行适当调整。

三、基于会计准则对当下企业所得税纳税筹划中的会计处理

利润分配政策的调整和企业净利润分配不会对企业利润税负产生影响，纳税筹划工作时应当时刻考虑投资者分回利润的再次纳税，也就是降低投资者的分回利润税款数额，具体可以从以下从以下两方面开展：一是股份司放弃直接分配股息的方法，而是通过增值股票的方式来降低投资者在分回利润过程中的税费，股份企业可以将税后利润作为企业的另一笔投资，促进股票增值;对于个人股份持有者来说，股票价格的上涨可以为他们带来补偿股息，这些补偿股息不需要收取个人所得税;而针对法人股东则更不存在股息税率差进行补税的说法。二是不断降低投资者的税负压力，同时对于低税地区的被投资企业不给予利润分配，對于高盈利型企业，如果被投资型企业相较于高盈利企业的所得税税率较低，则应当尽可能推迟被投资企业的分回利润所得税，投资企业也可以通过追加控股的方式进一步控制被投资企业的利润分配。

四、企业所得税纳税筹划中会计处理的思路

（一）充分考虑纳税主体转换身份的情况

我国的小型微利企业和重点扶持型企业具有优惠政策辅导，而大型企业和相关类型企业则可以通过分离纳税主体的方法来降低企业整体所得税税负压力。其次针对业务较为繁杂的大型企业，可以通过分类多个更加专业化的小型企业来提高管理能力并降低整体税率水平。值得一提的是，企业在进行纳税主体身份转化的过程中，需要考虑自身发展状况和实际成本利益问题，尽量避免因为主体转化的原因导致了管理成本高于节税收益的情况。与此同时企业在转换主体的过程中应当更加细致分析企业实际情况和现有国家税收政策条例，以免因为过于盲目而导致企业陷入管理危机。

（二）基于收入确认时间点进行纳税筹划

我国税收政策规定企业所得税税基根据纳税金额来控制，这个数字通过企业的总收入扣除成本费用以及损失费用后得到，因此在筹划纳税所得税过程中需要考虑总收入金额，在确定金额的基础上可以依据企业现有的经营方式来不断调整确认时间点。我国企业目前可以分为现销、代销和预收货款三种时间点确认方式，其中现销因为没有足够的筹划空间与时间而不常常利用，代销和预算货款则可以利用发货和代销时间差来推迟确认时间点，从而降低企业的税负压力。

（三）从扣除项目核会计处理上进行纳税筹划

首先我们依据税法规定的折旧政策，针对需要加速折旧的企业固定资产利用缩短折旧年限的方式提高前期折旧费，进一步提高扣除金额、降低纳税金额。所以企业在进行会计处理工作时，应当结合具体资产状况考虑折旧方法和折旧年限，同时也要结合管理层对折旧政策和会计准则的选取，进一步实现降税和递延纳税的目的;其次，我国企业会计准则可以利用存货成本计价方法，中具体包括加权平均、个别计价以及先进先出三种方法，在利用此方法时需要充分结合经济市场变化状况，比如先进先出法更适合用于企业出现价格持续降低的情况，以实现提高前期成本和不增加扣除金额的目的。加权平均法更适合存货市价持续上涨的情况，可以达到分摊成本、减税增益的效果;再次，企业可以利用成本法和收益法这两种长期股权投资会计处理方式，结合被投资企业的税率来控制投资规模，以确保会计处理工作能够能够实现降低税负的作用，被投资企业在税率低于投资企业的情况下可以考虑作为投资企业的资本公积来进行成本会计处理，在此过程中需要注意不能将未发放的收益计算机纳税额度中，以免对企业造成双重征税的压力;最后，我国税法规定，企业如果在纳税年度发生亏损现象，可以进行特殊会计处理，允许他们用今后年度来弥补亏损，但限制弥补期间不能超过5年。如果在此期间内发生企业无法周转资金的严重经营亏损现象，可以通过增加未来抵扣金额来降低税负压力，具体则需要从企业易耗品和管理费中分担成本，方便在后期降低和减缓纳税支出的压力。

（四）从优惠政策角度进行筹划

我国针对纳税所得税筹划优惠政策可以分为以下三方面：依据企业业务的复杂程度考虑对企业长期工作人员降低税收费用，将残疾人员进入成本消耗来实现全比例优惠;企业可以考虑自身针对科研开发项目投资的人力、物力资源等进行成本计算，通过利用50%扣除和摊销的政策条例来提高会计处理工作的准确性;三是企业可以在一定范围内选择购买低于5000元的固定资产，控制好一次行稅前扣除标准，这样可以方便企业获得节税利益。

五、企业所得税纳税筹划中会计处理的应用分析

（一）企业纳税筹划成本费用分摊处理

我们根据以往企业在纳税所得税筹划成本费用的工作中可以发现：税前陈列出的使用成本和项目费用如果具有一定限制条件，应当在这个条件要求上有抵税作用，相反，如果超出条件范围，则不具备抵税作用，此时需要考察其税前支出方式，具体要考虑税前支出成本费用和资金损失方向，考虑其不具备抵税能力，而在税前一次性支出成本及资金损失方向项目可以进行抵税，非一次性税前成本支出和项目需要依据规定摊销和折旧法进行计算，同时计入成本消耗部分后才可以具备抵税作用。

（二）利用企业折旧方法及年限的会计处理

据以往经营经验发现基于同种折旧方法、不同折旧年限下进行优化选择可以有效递延纳税，这种方法被称为加速折旧法，这样一来，我们在确保其他条件相同的情况下会发现，其实不同的折旧方法不会对总税金和利润产生重大影响。但在实践应用中，不同年限的应纳税金额会受到折旧方法的影响，同时再受到货币时间价值的影响，最终造成税款贴现值的差异。因此未来企业针对固定资产折旧年限应当考虑最低折旧年限和折旧年限延长与缩短多方位因素，折旧联系虽然和折旧方法一样，在变动过程中不会影响到利润总金额，但只有进行正确恰当的选择才会达到递延纳税的目的。

（三）利用亏损弥补方式开展企业所得税纳税筹划中的会计处理

所有企业都不希望自己发生盈利亏损现象，但如果企业面临经营困难或资金调转不周的情况时难免会出现亏损，企业则应当开始将资本运营转为较为安全和低风险的投资方向，降低近5年左右的投资风险，便于今后能够在短时间内尽快弥补亏损资金。

六、结语与展望

综上所述，企业所得税纳税筹划过程是一项艰巨而又复杂的工作任务，想要不断提高纳税筹划工作效率必须结合会计处理工作提高整体规划性，尤其是针对具体的会计处理原则和会计处理应用方向，同时，企业领导层和内部管理人员也应当放远目光，精确把握市场动态变化，提高对经济市场的预测力和整体调控水平为企业所得税纳税工作提供有力保障，当然同时也需要工作人员积极响应国家政策和企业战略目标，和我国税法调整不断更改工作计划，实施创新改革，积极适应新型法律调整方向，确保企业在所得税纳税筹划工作中实现稳定健康的发展。

【参考文献】

[1] 毕克如， 徐光奕. 企业纳税筹划中会计处理问题探讨[J]. 现代经济信息， 2014（3）：186-187.

[2] 蒋怡鹰. 企业所得税纳税筹划会计核算的探析[J]. 中国乡镇企业会计， 2017（11）：59-60.

[3] 姚本元. 企业所得税的税收筹划问题研究[J]. 中外企业家， 2019（22）.

[4] 银样军. 中小企业进行企业所得税纳税筹划探析[J]. 会计之友， 2008（33）：44-46.

[5] 李文姬. 企业所得税纳税筹划中的会计处理[J]. 中国乡镇企业会计， 2011（1）：64-64.

[6] 李娟. 企业所得税纳税筹划会计核算的探索[J]. 东方企业文化， 2012（16）：210.