非上市公司执行企业会计准则与政府监管分析

■周嘉（常德职业技术学院农经系）

通过新企业会计准则在我国上市公司中的全面执行，发现新企业会计准则对企业经济发展具有显著的促进作用，能够使企业形成较为完善的财务报告体系，有助于投资主体对企业的持续投资。还能够为企业进入更为广阔的国际市场提供机会，促进企业健康稳定的发展。由此可见，新会计准则在企业中的落实具有较为正向的经济后果。因此，全面分析非上市公司执行企业会计准则和监督的现状，并针对存在的问题提出合理的建议，促进我国非上市公司对非上市公司的执行，具有之分重要的价值和意义。

一、执行企业会计准则的非上市公司范围

我国非上市公司的数量和规模庞大，是否应该统一执行全新的企业会计准则，还需要相关学者进行研究，在充分分析非上市公司的类型和工作范围的基础上，明确执行企业会计准则的非上市公司范围。本文结合多年的工作经验，将非上市公司大体分为以下三种类型：第一，必须严格执行新企业会计准则的非上市公司。具体包含国有企业、金融企业、保险公司、上市公司等。另外处于合作关系的企业中一方属于上市公司，那么基于对会计申报的需要，也应顺应要求严格执行企业会计准则。第二，积极执行企业会计准则的企业。这一类型的企业主要是指非上市公司中的中大型国有企业，包含上市公司、国有控股企业、商业银行等。他们是社会经济体系的重要组成部分，并在社会中承担着重要的角色。要想实现在社会中健康稳定的发展，需要这这部分及企业充分履行自身的社会责任，以更加积极的态度去执行会计准则。第三，可以不执行企业会计准则的企业。具体包括独资小型企业、合伙企业、法人小型企业等，这种类型的企业从事的经济活动范围较小，所开展的会计核算工作主要目的是为编制所得税的纳税申请表。因此，其会计核算和申报流程英最大限度的精简化，以降低企业的会计成本，为企业更好的发展提供帮助。所以，这类型企业没有执行企业会计准则的责任，可以不执行企业会计准则。

二、非上市公司执行企业会计准则和监督的现状

（一）执行企业会计准则现状

现阶段非上市公司执行企业会计准则的实际情况，可具体分为以下几种：其一拟上市公司的执行情况。这类型的企业具有上市的规划，按要求执行企业会计准则是这部分企业的必然选择。同时因为上市的需要这部分会不断扩大生产和经营的规模，并增大对财务部门的投入，相关部门也会协助其完成上市前的准备工作。就客观而言，这类型企业具有执行企业会计准则的良好基础条件。其二，大型民营企业。经济市场中除国有企业占据较大份额外，大型的民营企业也是市场经济的重要组成部分。这类型企业的经营规模较大，所涉及到的经济往来也较为频繁，人力与物力的储备也较为充足，为执行企业会计准则提供良好的基础条件。同时这部分企业所依靠的发债融资方式，也在一定程度上促成企业执行企业会计准则。其三，国有企业。由于相关政府部门对这类型企业有着明确的执行规定和执行时间的要求，所以在新企业会计准则下发后陆续开始严格执行。其四，其他类型的企业。除以上三中类型企业外，部分经营规模较小，其财务活动范围狭窄的民营中小型企业，在市场环境中的地位较低。在客观上没有执行企业会计准则的条件，这部分企业在主观上也没有执行的意愿，一定程度上影响这部分企业的执行企业会计准则的效果。

（二）执行企业会计准则的监管现状

1.政府部门对非上市公司执行企业会计准则的监管

政府部门作为法律规定的会计信息的监督者，对非上市企业具有监督和管理的义务。所有非上市公司应遵循会计法的规定及时向政府部门上报会计信息资料，并自觉主动的接受政府部门的监管。但就实际而言，由于企业与政府部门不存在利益的勾结，部分企业存在不重视政府部门监督工作的重要性，不能配合政府部门完成检查。另外，部分政府也存在监管动力不足的问题，虽然能够在上级部门的要求下定期完成对企业的审查，但非上市公司数量众多，政府部门缺少专职符合监管的人员，导致监管的效果甚微。与此同时，部分工商和税务部门也承担着企业会计准则监管的责任，但由于这两个部门工作内容繁琐，在监管过程中会将主要监管重心放到业务审查方面，对于企业会计准则的执行情况了解甚少。

2.相关组织机构对非上市公司执行企业会计准则的监管

这种组织机构主要是指对企业开展年度审计的会计事务所，通过对企业进行审计的过程能够直接了解企业的运行状况和执行企业会计准则的情况，在监督审查方面综会计事务所具有一定的优势。由于部分非上市公司具有规范化管理的要求，因此会邀请会计事务所来对其进行审计，并在企业的要求下辅助企业执行企业会计准则。相反，社会中不具备规范化管理要求且没有上市计划的企业，不能主动接受相关组织部门的审查和帮助，一定程度上缺少执行的动力。

三、非上市公司执行企业会计准则与政府监管的建议

（一）建立对非上市公司执行企业会计准则的激励制度

利用激励手段来促进非上市公司对企业会计准则的执行，可通过两方面来实现。其一，要加强社会组织机构的监督作用。会计事务所对非上市公司审计的通报，并发表执行的意见。在一定程度上，为政府判断非上市公司执行企业会计准则的情况提供参考。政府可协调与会计事务所的关系，并鼓励其发挥其自身的监管作用，为政府部门监管非上市企业搭建桥梁，起到上下沟通的作用。另外，会计事务所还能够为非上市企业提供咨询帮助，辅助企业完成规范化建设，并严格执行企业会计准则。其二，可建立非上市公司执行企业会计准则的激励制度，通过对不同企业的监督与考察，对不执行和执行效果较差的企业进行通报，并将执行的情况纳入到企业信用评定标准中，提升非上市企业对执行企业会计准则的重视。对于执行积极性较高且执行效果较好的企业，可给予一定的物质帮助，并提升其银行信用的等级，为其良好发展创造更为广阔的空间，不断提升企业的无形的资产。使其认识到执行企业会计准则重要性，并主动配合相关部门完成财务工作，形成执行企业会计准则的良好氛围。

（二）完善政府部门监督管理体系

我国财政部门可发挥其带头作用，对各级政府部门的会计监督方式和开展情况进行考核，并逐步完善政府部门监督管理体系，保障执行企业会计准则监督工作的落实。笔者认为可将执行企业会计准则监督工作分为两个层次，分别为直接监管和再次监管。直接监管工作需要政府部门协调社会监管部门，建立统一的监管标准，并明确监管部门所承担的责任。在非上市公司出现不执行企业会计准则的情况时，能够明确责任到具体的部门，进一步提升执行企业会计准则监管的效果。而再次监督需要政府部门发挥自身作用，采用定期检查和不定期检查的方式，进入到企业对财务工作进行抽查，了解企业执行的效果，避免低效率事件的发生。同时减少监管的盲点，保障具有执行义务的非上市企业都能够在政府部门的监管下，按时执行企业会计准则，并保障执行的效果。

（二）推动非上市公司内部控制建设

非上市公司内部控制体系与企业会计准则的执行工作之间存在密切的联系，一方面企业内部控制体系的良好建设，能够为企业会计准则的顺利执行提供基础条件。另一方面企业要想实现良好的内部控制目标，就需要企业会计准则的有效落实和实施。就实际而言，我国大部分非上市企业的内部控制工作较为薄弱，不能够在企业内部形成良好的监督机制和规范化管理制度，在财务管理方面，企业的投入也较少。面对这种情况，非上市企业可以考虑将执行执行企业会计准则的情况与会计人员职称评定和薪酬挂钩。增强企业会计人员对执行企业会计准则的正确认识，并在工作中能够发挥自身的价值，及时转变工作方式和理念，严格按照新企业会计准则完成会计核算、会计信息采集整理、财务申报的工作。为企业会计准则的全面执行提供基础保障，同时一定程度上提升企业会计准则的执行成效。

四、结语

总而言之，在面对全新发展机遇的情况下，我国非上市公司完善制度建设，并稳步实施新的会计准则，保障会计准则的执行效果。需要在分析非上市公司执行企业会计准则和监督的现状的基础上，通过建立非上市企业激励制度、完善政府部门监督体系、推动内部控制建设等三方面来实现。