行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制研究

周正颖

（郯城县农业局，山东 临沂 276100）

一、国库集中支付制度下行政事业单位开展内部控制的重要性

我国行政事业单位各种制度的发展完善程度，伴随着我国经济社会的持续进步而逐步提高。国库集中支付制度的实施大大改善了以往行政事业单位存在的诸如“资金闲置”“小金库”等问题，解决了以往事业单位资金管理分散及资金监管薄弱等问题。

毋庸置疑，我国的财政资金拨付方式伴随着国库集中支付制度实施已发生了根本性转变。一方面通过集中的方式减少了中间环节，有效降低了资金使用成本；另一方面也使得资金使用更加的安全、效率、透明。该制度的实施有效的优化了单位内控体系工作。具体表现：一是降低单位以往内控体系运行的工作量；二是降低单位漏报、错报事情发生概率。但是，要意识到它不能完全替代行政事业单位内部控制工作的效果。国库集中支付制度的实行对行政事业单位的直接作用体现在加强其预算监管、执行。但只有在预算管理的基础上开展好本单位内部控制相关工作，通过内部控制工作优化单位资源配置、加强管理监督、提升资源使用率，才能真正让本单位获得健康长远的发展。国库集中支付制度环境下如何更好地开展内部管理工作是行政事业单位必须持续关注且是其势在必行的工作开展方向。基于此，我国行政事业单位需采取更加积极的态度来将一个更具针对性与科学性的内部管控体系与环境构建起来。

二、现行国库集中支付制度环境下行政事业单位内部管理存在的问题

（一）事业单位内部控制体系自身不完善

行政事业单位目前在内控方面的主要问题是，缺乏一个科学性、规范性的内控体系架构，往往使内控工作流于形式。一是因为国家已发布的关于内控指引方面的规范范围广，没有针对性，不能在贯彻执行上体现单位的特殊性质，同时也没有对单位的资金管理给予明确的指引。二是行政事业单位存在着过于依赖国库集中支付未能有效构建本单位内部控制监管机制的问题。内控体系监管机制由于依赖性缺乏相应内部制衡体系，监督约束机制运行不充分。行政事业单位内控工作的内部监督制衡机制是发挥内控工作的重要保障之一，而内部监管机制的不完善自然也导致单位内控工作的各种应有作用难以充分发挥。

（二）事业单位内部控制意识欠缺

行政事业单位内控体系构建、内控工作开展中的另一个问题是，对于开展内控工作必要性和重要性认识不充分，简言之内部控制意识薄弱。这与大多数基层事业单位对内控工作之于本单位的正向推动作用没有正确的认知息息相关，这也是对内控工作对于本单位长远意义缺乏深入了解的必然结果。单位内部特别是管理领导层未能意识到内控意识的增强有助于单位的健康发展，这种意识的欠缺进而导致未能及时学习先进内控理论知识，未能及时修正、完善本单位内控意识，从而难以发挥单位内控管理、监管体系的应有作用。意识上的忽视导致了内控工作仅仅流于表面，可以看到加强内控意识是克服单位内部存在的内控体系与监管制约机制形式大于实质问题的有效手段。

（三）事业单位财务核算系统难以有效对接国库集中支付信息系统

我国行政事业单位会计核算系统与国库集中支付信息系统衔接机制上，目前依旧存在着一定的脱节现象，距离实现无缝对接仍需一定时间。一个体现是国库集中支付信息系统软硬件配套相对滞后导致与单位的会计核算信息系统对接困难。比如在办理同批业务进行确认操作时往往都要以各自系统标准为主，不同的标准导致了财会部门难以为本单位的领导决策层提供精准的决策参考，增强单位的风险防范成本，甚至会将这种风险传导至单位的财务安全等方面，成为行政事业单位内控体系有效架构的障碍。

（四）事业单位缺少专业的内部控制人员

对于事业单位内部控制的工作要求来说，因受制于传统的统招方式，招录到的人才往往专业难以对口，难以满足单位内部控制工作开展的硬性要求，让事业单位内控工作开展缺乏了专业人才的支撑。由于人才的不对口，专业性知识的缺乏使得单位内控工作人员在采取措施应对内控的各种风险及特殊情况时，不够果断，也难以对症下药，经常会出现“头痛医头、脚痛医脚”的情况，难以通过事件本身去寻求深层次原因，进而长远不留隐患的解决各种问题。同时，要注意到的另外一种情况是，某些事业单位组建自己内控机构时，采取了抽调式的人员组成方式，但忽略了来自不同科室的人专业性的参差不齐。所谓术业有喜欢攻，这种只重全面而忽略专业的方式，往往会使得相关人员在面对内控工作时，只会依照规章制度办事，甚至敷衍了事，缺乏灵活性、机变性与针对性。

三、行政事业单位于国库集中支付制度下开展内部控制的相关思考

（一）完善健全行政事业单位内部控制体系

没有调查研究就没有发言权，行政事业单位要想建立尽为科学的内控体系。首先，要做好相关前期调研工作。比如单位领导牵头成立专门工作小组，进行全面调查，收集本单位的相关资料信息，广泛征求本单位人员意见，同时积极参考其他单位行之有效的内部控制体系，完善的本单位内部控制体系。其次，针对本单位现存内控薄弱点，通过合理的岗位配置及明确人员分工保障内部控制工作开展的独立性与针对性。再次，根据本单位工作特质及单位内控工作需求建立本单位内控监管体系，监管体系一定要做到独立监督免受其他部门影响，对单位内控工作展开定时定量定性评估，以真正发现内控工作问题并妥善解决，为发挥单位内控体系工作的应有作用提供保障。

（二）提高行政事业单位内部控制意识

行政事业单位工作人员尤其是领导人员要充分意识到并利用好国库集中支付制度推行所带来机遇、契机，以完善本单位内控体系。首先，要有制度优先的意识，根据单位内部调研情况，制订有针对性、适应性的本单位内控规章制度。这具体要把握好两个方面：其一是严格以国家已发布内部控制规范为参照；其二是紧紧结合本单位实际情况。最终实现以成文的形式严格落实单位内控制度，从意识层面上保障本单位内控工作落实好，落到实处。其次，保证相关制度得到贯彻落实，可以通过开展全单位职工大会的形式进行讲解，让全体人员都有专门的时间去学习相关制度，保障制度的普及率。进而在此基础上，可以辅助以邀请专家进行内控理论知识与实施技巧经验讲座，或是开展内控理论知识竞赛，以提高本单位重视内控体系的整体意识。培养每一位职工的内控意识，让整体职工认识到单位开展内控工作的必要性、重要性，在国库集中支付制度改革的环境下营造单位职工人人参与内控的良好氛围。

（三）积极开展信息化建设，做到业务与财务之间的无缝对接

伴随着国库集中支付制度改革这一大的环境影响因素，行政事业单位为了做好应对加强本单位内控体系建设，需要全面强化的信息化手段予以支持才能顺利实现。一是整个大的层面需要国家及时更新优化核心部件—建立更为人性化、便捷化的国库集中支付信息系统，通过完善软件系统及更新硬件设施等手段将事业单位财务核算系统有效对接到国库集中支付信息系统，不断向无缝对接努力建设。二是通过行之有效的手段将本单位的信息化水平提升上去并建立长期维护机制，确保能呼应改革需求及社会发展需求。只有这样才能真正从根本上保证单位会计信息的及时性、有效性、真实性，使得各方信息交互更加方便。通过增强与财务部门、上级部门及支付中心等交互信息的效率，以交互共享性的提升减少以往信息交互的步骤与时间，使行政事业单位的会计处理程序更加高效、规范与便捷，向着无缝对接的信息交互不断进步，为行政事业单位内控体系建设提供技术层面的支持。

（四）加强内部控制人才的培养

要想提升内控工作人员的专业性，可以从几方面进行考量。一是从长远方面看，针对以往统招的招录方式，可以根据事业单位内控工作的需求，循环渐进采取合同制的招录方式，有针对性的招录专业性人才，完成内控人员的一步步替换，拓宽本单位的内控人才来源渠道。二是针对本单位内控工作与内控人员现状，定期开展内控专业知识培训，并将相关工作纳入考核工作中去。倒逼本单位内控工作人员，主动提升自身专业性，提升其积极参与单位内控工作的主动性，克服以往存在的诸如敷衍了事，生搬硬拽等心态。三是要有意识地制定单位内部专业人才培养的各种计划，不单单针对内控方面的人才，一切单位内部需要专业人才提供专业支撑的部门或工作，都可以纳入计划中去，为本单位总的工作开展提供理论支撑、人才储备、专业导向。

四、结语

各单位要清楚地认识到内控体系的建设完善，并非一朝一夕之功。在单位日常运行中，要注意保持内控体系的稳定性与内控体系监管机制的长效性，决不能朝令夕改，要做到持之以恒地开展内控相关工作。从长远来看，需要行政事业单位通过内外部环境变化去审时度势，根据不同的环境去调整完善本单位的内控体系，以便为行政事业单位的长远发展提供良好的内控体系保障。