完善税收制度，促进经济增长

文/张林，山西财经大学财政金融学院

1 税收负担的调整

1.1 降低企业所得税

应根据经济的发展制定合理的税收制度，以满足社会公众对公共物品和服务的需求。适当的税收收入可以促进经济发展，而过高的税收收入则带来政府财政收入大大增加，挤占掉企业和居民的收入，对私人部门的投资造成挤出效应，这也将影响社会和经济的正常运行。中国福建亿万富豪福耀玻璃董事长曹德旺在美国投资已久，他认为，中国制造业的综合税 负比美国高，而这也是目前制造业步履蹒跚的原因之一。国家应根据中国经济发展现状减少企业税负，引入更多优惠政策扶持中小企业发展，给社会带来更多就业机会。减轻服务业的税负，加快服务业的发展。

1.2 增加公共产品与服务的数量并提高质量

评价税负的轻重不能仅仅只看税率的高低。欧洲一些高福利国家所征收的税收也很高，但是相应的其社会福利也很高，并未带来高税负的困扰。因此，必须全面审查政府为纳税人提供的公共物品和服务的数量和质量，以合理地衡量税负的严重程度。纳税人之间的税收负担只能基于他们的利益，更多人哦那个税收中受益更多。那些收益较少的人将减少税收，同一个人从同一税收中受益，并使不同的人受益于不同的税收。如果税收的减负使得纳税人对公共服务的需求不满足，这实际上是增加纳税人的税收负担；如果税收的增加满足了纳税人的公共服务支出，实际上是减少了纳税人的公共服务支出的负担，实际上减少了纳税人的税收负担。

1.3 降低征税成本

征税成本是指税务部门对组织征税所产生的各种费用的之和，包括税务局人员的工资、办公费用、固定资产购置和部分研究经费。

我国对征税的成本和效率缺少系统地了解，税务部门没有进行特殊的税收成本核算，没有准确的数据可供参考税收总成本和税收成本。现在减轻税收负担的一个重要措施就是降低征税成本。如果我们只关注组织收入而忽视税收支出的影响和管理，税务管理机构将会浪费许多，征收和管理的效率也会很低。税收成本增加的一个后果是增加了纳税人的税负。从这个角度来看，在不降低征税成本的情况下很难减轻税负。

2 税种设计的调整

2.1 资源税征收范围扩大

目前我国资源税征收范围过于狭窄，无法有效反应资源开发外部成本的内部化，不利于经济社会的可持续发展，因此，资源税征税范围的扩大是一个必然的趋势。鉴于国际经验，除了对当前的应税资源征税外，中国还应该将水资源、森林资源、土地资源、矿产资源等纳入资源税的征税范围。将资源税划分为地方财政收入将增加地方政府和受资源开采和环境治理问题困扰的地方政府的财政收入。预计还将建立“谁污染，谁治理”的采矿环境治理和生态恢复责任机制

2.2 规范绿色税征收，树立环保意识

在中国，纯粹意义上的绿色税收体制是没有的，但有些税种不是为了生态目的，而是客观上具有节约能源和保护环境的绿色税收效应。绿色税收是对环境资源的开发、利用、污染和破坏的一种目的税，主要分为能源税和污染税。虽然我国政府近年来出台并实施了一系列具有绿色税收效应的税收政策，在其他相关政策措施的配合下，它在减少或消除环境污染、节约资源和保护环境方面发挥了一定的作用。然而，与环境污染控制的高投入相比，政府的排污费收入只是沧海一粟。环境问题的公共性使得市场失灵，资源无法有效配置，环境问题的治理就必须通过政府制定法律法规加以干预。

3 税率的调整

3.1 改革和完善所得税税率

完善个人所得税税制。主要做法有：（1）尽快选择结合综合和分类的个人所得税制制度；（2）完善个人所得税征管机制。相对而言，征管机制决定这基本税制目标的实现与否。完善个人所得税征管机制，需要各行业各部门的配合，尽快立法共享个人收入或支出的税源信息，保证个人所得税的高效准确征收。

改革企业所得税税制。比例税率改为超额累进税率，充分发挥所得税经济调节自动稳定器作用。比例税率偏重绝对公平，但它忽略了税额。

3.2 调整各消费税税率，扩大消费需求

从扩大消费需求和引导消费的角度来看，有必要降低汽车消费税，成品油税和游艇税等具有较高价格弹性的商品的税率。对价格弹性较小的商品应提高税率，如各类奢侈品、烟类、酒类等消费税。这种做法不仅有利于引导消费，调整消费结构，还增加了税收收入。同时，应针对不同收入群体合理设置税收优惠政策。

[1]陈新年，论增强消费对经济增长的拉动作用[M],北京：经济科学出版社，2008,8-15.

[2]常向生，蒋泽生，李高波，完善税收制度，促进经济增长方式转变[J]，山西广播电视大学学报，2012，（2）.

[3]肖捷，改革和完善税收制度[J]，行政管理改革，2011，（11），21-24.

[4]施文正，落实税收法定原则加快完善税收制度[J]，国际税收，2014，（3），21-24.

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