递延所得税资产的确认及对净利润的影响

石培荣

（兰州交通大学博文学院，甘肃 兰州 730101）

会计以及税收作为相互影响的两个分支，但是两者之间不管是在秉持的标准方面，还是服务主体方面都存在差异，这就导致会计和税法之间发生分离状况。所以，在企业实际操作时，需要对会计所得税和税务差异情况加以明确，在这种情况下，使得所得税会计出现。随着时间的推移，我国相关部门也逐渐意识到税务改革的必要性，并在发布企业会计准则的过程中，对企业所得税中的所得税会计处理方式进行了确定，要求业全面应用资产负债表债务法。在该法律体系的作用下，根据企业实际状况，对递延所得税资产、递延所得税负债情况有所了解，并掌握对两者当期资金情况，实现本期所得税投放力度的减少。如果把所得税费当作利润减项，必将会给净利润方面造成影响。因此，这就需要我们结合实际情况，探究递延所得税资产确认过程中给企业净利润带来的影响情况，并提出对应的处理对策。

一、递延所得税资产的基本概述

所谓的递延所得税资产也就是指，在今后一段时间内预计能够用于抵消税务的资产。通常来说，递延所得税主要是因为受到时间性差异的影响而给所得税方面造成一定影响，结合当前颁布的会计法得知，在这种情况下，才会形成递延税款。换言之，也就是根据可抵扣暂时性差异和所应用的税率，实现对一段时间内缴纳的所得税额情况的核算。

不管针对递延所得税资产来说，还是对于递延所得税负债而言，在暂时性差异方面呈现出对立状态，并且可抵扣暂时性差异作为当前实现抵税的主要依据，实现对应资产的收回。基于此，可以将其纳入到递延所得税资产范畴内。针对递延所得税负债而言，由于受到纳税暂时性差异的影响，使得利益方面的暂时性差异出现一定改变，要想实现对递延所得税负责情况的明确，应该结合实际情况，对所得税费用进行适当修整。例如，当会计折旧低于税法折旧时，将会使得资产账面价值远远高于计税基本。假设对应的产品已经营销出去，则会给利益方面带来直接影响，因此，为了明确递延所得税负债，需要对当期所得税情况进行修整。

如果暂时性差异没有给利益带来影响，则可以将其直接纳入到所有者权益中，这时递延所得税负债应该对资本公积进行修整。例如，可供出售金融资产则需要根据公允价值进行计算，当公允价值提升时，会计方面需要对可供出售金融资产的账面价值进行修整，同时对其他综合收益情况加以明确。由于不会给利益方面带来影响，因此，在对递延所得税负债进行明确时，无需对所得税费用加以修整，而是需要修整其他综合收益。

二、递延所得税资产确认与净利润

（一）递延所得税资产明确

要想实现对递延所得税资产的明确，可以根据可抵扣暂时性差异环节中形成的递延所得税资产情况，并以今后一段时间内可能获取的应纳税所得税为标准，在抵扣暂时性差异转回时间内，企业不能形成充足的应纳税所得税额，并借助可抵扣暂时性差异所产生的影响，让其和可抵扣暂时性差异相关经济效益融合，实现对递延所得税资产的明确。企业所账目的明确依据可以利用可抵扣暂时性差异转回环节中形成的应纳税所得额，并借助可抵扣暂时性差异，明确可以获取的纳税所得额期限，以此对递延所得税资产进行明确。

（二）递延所得税资产计量

在进行递延所得税资产明确的过程中，应该把当期收回资产环节中应用的所得税税率当作核心标准进行明确，不管可抵扣暂时性差异转回期间怎样，递延所得税资产都无法实现折现。企业在对递延所得税资产加以明确之后，需要利用资产负债报表对递延所得税资产账目价值进行核查。假设今后期间内不能获取充足的应纳税所得额，可以借助可抵扣暂时性差异所创造的效益，实现递延所得税资产账目价值的缩减。

（三）两者之间的差异性关系

在当前我国颁布的相关资产负债表债务法标准得知，会计和税法之间存在的差异性。因为受到会计的影响，使得资产价值明确以及税法对资产计税明确之间含有一定关联性。由于资产账目价值和计税基础之间将会面临差异性，给递延所得税资产形成的主要依据。通常情况下，可以将其划分为两种类型，一个是可抵扣暂时性差异，另一个是应纳税暂时性差异。其中，可抵扣暂时性差异主要指，能够在年度缴纳税务之前进行资产抵扣的差异，这种差异往往将会造成递延所得税资产的出现，也就是把企业今后一段时间内能够抵消该项差异的纳税额度当作基本，实现对递延所得税资产的明确。

三、递延所得税资产的确认及对净利润的之间关系

本篇文章选取了10家汽车制造企业当作探究对象，结合其2017年编制的财务报表相关数据当作分析探究。涉及的企业有上汽、一汽、东风日产、宇通汽车、东风科技、中国重汽、金龙客车、长安制造、江淮汽车以及海马汽车等。由于会计准则和税法规定之间存在差异，导致企业在固定资产、无形资产分摊、资产增值等方面和计税基础存在差异，进而形成暂时性差异。下面，本文将进一步对暂时性差异和递延所得税资产之间的影响因素进行探究，并主要从递延所得税资产明确角度入手，对企业净利润带来的影响加以探究，以此精准评估企业真实获得净利润情况。

（一）固定资产折旧方面

结合年度报表得知，其中有一汽等7家企业由于固定资产折旧实现了对递延所得税资产的明确，其中有3家企业在2017年度已经意识到递延所得税资产呈现出上升趋势。在此过程中，有3家企业的增加的净利润数额相对偏高。通过对该企业财务报表的探究，其应用的固定资产折旧方式主要以双倍余额递减法为主，并且结合税法相关标准，形成可扣暂时性差异[3]。并且该企业在2017年度中，机械设备以及运输设施数据和2016年进行比较，同比增加了50%。在这种情况下，当固定资产折旧数额大幅度提升时，导致账面价值和计税基础之间存在较大差异。因此，本阶段中递延所得税资产数量得到了增加。

（二）无形资产摊销方面

在选择的10家企业中，其中有一汽等7家企业通过采用无形资产摊销的方式实现了递延所得税资产的明确，并且在这7家企业中，有3家企业利用无形资产摊销来确认递延所得税资产在净利润中占据的比例。通过探究得知，该3家企业研发支出的资本数额相对偏大，并且在研发支出资本中，需要满足相关要求，该项标准较为严格。同时，有3家企业在2015年之前处于亏损状态，站在纵向探究的角度来说，在2016年年度财务报表和2017年年度财务报表中得知，2017年企业股东净利润值要远远高于2016年，但是预计在2018年企业年度股东净利润值要低于2017年。由此可知，一汽等企业在运营过程中，整体收益情况缺少平稳性。在进行递延所得税资产明确的过程中，应该秉持严谨性的标准。所以，一汽等企业存在采用无形资产明确的方式来对递延所得税资产情况进行确认。但是该公司是否存在利用递延所得税资产来平滑利润以提高其盈利指标的嫌疑，还有待进一步研究分析。

（三）资产减值方面

在选择的10家企业中，均根据自身企业实际状况，通过资产减值准备对各个递延所得税资产情况进行了明确。大部分企业由于该项事项的明确，使得递延所得税资产在2017年度中呈现出上涨状态，同时增加数额占据净利润总数额较大比例。其中，有3家企业的占比已经超过了6%，5家企业的占比超过了4.5%，对净利润影响相对偏高[4]。通过对企业年度数据的探究得知，大部分企业在应收账款以及存货计量的减值方面做足了充足的准备工作，这也预示着该企业应收账款在周转方面面临一定问题，相关体系有待完善，并要加大对存货方面的管控。站在整体角度来说，由于资产减值准备而实现对递延所得税资产的明确，是给企业净利润带来较大影响的主要因素。

四、结束语

总而言之，通过对10家企业2017年度递延所得税资产情况的明确，我们意识到资产减值准备等方面造成的递延所得税资产给企业净利润方面带来的影响相对偏大，其他内容上形成的递延所得税资产给企业净利润造成的影响偏小。因此，要求企业给予资产减值准备工作高度注重，以此实现净利润质量的提升！