非现场监测在商业银行经济责任审计中的应用与探讨

陈宏宽　陈涛

摘要：本文在介绍商业银行领导人员经济责任审计工作思路的同时，结合非现场监测工作特点提出审计的新思路，强化现场审计前的数据准备、分析工作，做到按时、保质保量地完成领导人员经济责任审计工作，为经营决策提供有效信息。

关键词：非现场监测 经济责任审计 经营指标

在审计工作中，领导人员经济责任审计是一类紧急而重要的工作，涉及领导人员提任、任中和离任三种类型的审计支持。在实际工作中，往往面临时间紧急、任务紧迫的工作要求。为严格执行领导人员变动的制度要求，及时为党委决策层及人力资源部门提供有效的决策支持，领导人员经济责任审计工作对审计部门提出了严格的时限及质量要求。为避免经济责任审计“先离后审”的违规情况，前期的数据准备和风险监测就显得十分重要，非现场监测在责任审计中的比重将被大大强化。

一、商业银行领导人员经济责任审计的工作要求

所谓经济责任，是指领导人员在任职期间因其所任职务，对其所在机构的业务发展、风险管理、内部控制及重大决策事项等有关经营管理活动应当履行的职责、义务。而经济责任审计，是指审计机构经所在商业银行党委批准依法依规对领导人员的经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。

（一）经济责任审计制度要求

在责任审计制度方面，多个内外部监管机构进行了强化要求，如《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2010〕32号）《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（审经责发〔2014〕102号）《中国银监会中资商业银行行政许可事项实施办法》（中国银行业监督管理委员会令2013年第1号）《中国农业银行股份有限公司内部审计章程》（农银规章〔2017〕98号）等，其目的是为健全和完善经济责任审计制度，规范经济责任审计行为，全面、客观、公正地评价领导人员的经济责任履行情况，促进领导人员认真履行职责，加强党风廉政建设。

以农业银行云南省分行审计规章为例，审计对象为一级分行管辖的下一级机构高级管理人员，具体包括二级分行、一级分行直属支行正、副职领导人员（含助理、下同）;一级分行本部各部门中具有财务收支、资产负债管理等经济责任的正、副职领导人员;一级分行下设培训学校正、副职领导人员;行党委议定拟提任为一级分行直接管理且原岗位承担财务收支、资产负债管理职能的领导人员;外部监管机构或者行党委确定的其他领导人员。本文主要以一级分行管辖的下一级机构高级经营管理人员为例进行分析。

（二）经济责任审计主要内容

经济责任审计充分考虑了审计目标、干部管理监督需要、审计资源与审计效果等因素，审计内容围绕被审计领导人员职责范围及特点，在按照有关规定确定审计内容的同时，更需要厘清审计重点，主要包括：

1.经营管理决策情况。领导人员贯彻执行上级机构重大决策部署情况，任职期间提出的发展规划、采取的管理手段和控制措施以及取得的效果。

2.业务经营发展状况。领导人员任职期间各项业务的计划完成、结构优化、市场拓展、经济效益等方面的发展变化情况及其真实性。

3.业务风险控制与内控管理。领导人员任职期间各项业务的合法合规及风险管理状况，包括但不限于遵守法律法规和有关规章制度情况、主要风险控制指标的发展变化情况、内控评价结果及变化趋势、内外部检查结果及整改情况、案件事故的管控情况和历史遗留问题处理情况等。

4.重大决策事项。领导人员直接决策或者参与决策的重大事项的合法合规性、风险性和效益性等。重大事项包括但不限于：重大的信贷、财务、资金运作、业务拓展以及其他对本机构业务发展和风险控制具有重大影响的决策事项等。

5.党风廉政建设情况。领导人员履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，本人遵守廉洁从业规定情况，及其履职待遇和业务支出等情况。

6.其他事项。即行党委要求审计的其他内容。

二、商业银行非现场监测介绍

商业银行作为经营风险的金融机构，人民银行、银保监会等监管机构有许多风险管控要求，其中风险监测有着严格的制度要求。在庞杂的业务经营流程和海量的业务经营数据中，采取非现场风险监测手段，能够极大地降低监测成本和提升监测的及时性，监测结果也为各机构层级、各业务条线提供了有力的风险化解和经营决策支持。

（一）非现场监测工作原则

非现场监测坚持两个原则，即风险导向原则和及时性原则。风险导向原则是以风险为导向，在全面覆盖本行经营管理活动的基础上，运用审计的专业判断来揭示风险和问题，突出审计职能定位;及时性原则是指非现场监测应作为一项日常工作动态开展，及时地对经营管理中存在的风险和问题进行识别和揭示。非现场监测中，发现有重大风险疑点和线索的，应派遣审计人员进行现场核查，核实有关情况。

（二）非現场监测的主要内容和方法

1.主要经营指标分析。运用比较法、比率分析法、趋势分析法等方法，对效益类、风险类、结构类、效率类、市场类等指标的变化情况、趋势和原因进行分析，对未达到监管标准、结构明显不合理、与同业（或系统内）先进水平或平均水平差距较大等方面的指标予以高度关注，找出问题产生的原因。

2.单一（类）风险线索的识别发现。运用现有的业务系统、管理系统和审计监控分析系统，对业务流水进行监测。

3.案件与事故及风险事件分析。对已暴露的刑事案件、经济案件、重大事故、重大风险事件，分析其发生的原因。

4.内外部监管检查情况分析。针对内外部监管检查情况，统计分析问题分布的主要方面，持续跟踪整改落实情况，指出仍然存在的风险和问题。

5.规章制度分析。对各项规章制度的健全性、适当性和有效性进行分析，审阅规章制度之间是否衔接，是否与总行经营管理战略、政策导向、制度规定相一致。

6.综合分析。根据上述分析结果及其他有关信息，综合分析信贷管理、财务管理、风险管理、绩效管理等方面存在的普遍性、趋势性、苗头性风险和问题。

三、非现场监测在经济责任审计中的应用

在日常工作中，审计部门应对阶段性工作（一般为年度）进行规划，做前瞻性安排，做好信息归集、风险线索分析、成果应用等工作。

（一）信息归集

信息归集强调非现场监测历史数据的获取，通过阶段性的信息获取，对被审计人员做好信息档案，减少现场审计时的时间占用。信息归集内容及部门分工主要包括：

其一，被審计领导人员基本信息，主要包括工作履历、职责分工、奖惩情况、本人遵守廉洁从业规定情况以及述职报告等，由人力资源、监察部门提供。

其二，与被审计领导人员相关的业务经营管理信息，主要包括业务发展情况、执行或落实上级机构重大决策部署情况、工作措施及成效、计划完成情况、内控建设情况、风险管控情况以及业务排名评比情况等，由相关业务主管部门以及财务会计、风险管理、内控合规部门提供。

其三，以往审计、检查过程中发现的与被审计领导人员相关的问题及整改情况，由内控合规部门提供。

其四，与被审计领导人员相关的其他信息，主要是指业务主管部门日常风险监测、监控的结果，以及举报投诉等，由相关业务主管部门以及监察部门提供。

（二）风险数据分析

经济责任审计工作是对领导人员的责任审计，在责任类型上，包括直接责任、主管责任和领导责任，都与任职期间的直接或间接参与的经营活动相关。因此，对审计对象所在机构的风险状况、典型事件的关注是必不可少的，在日常监测中，要强化对案件风险、声誉风险、操作风险、信用风险、市场风险等方面的监测分析，建立典型负面事件清单，并充分收集事件的处置情况，准确把握经营机构的典型风险状况。

（三）监测成果应用

非现场监测通过对各类信息系统的数据分析，尤其是风险类监测系统的数据获取及分析，能够较为准确的把握全辖审计范围内人员及机构的经营状况、风险状况。同时结合从党委组织部门获取审计范围内人员经验评价信息，考核评价等信息，准确进行审计项目风险评审，明确被审计人员的风险定位，对审计结论进行初步判断，明确其很好履行、较好履行、能够履行、基本履行、不能履行的结论定位，为现场审计提供准确、快速的审计方向及内容定位，提升经济责任审计效能。

参考文献：

[1]《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2010〕32号）.

[2]《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（审经责发〔2014〕102号）.

[3]《中国银监会中资商业银行行政许可事项实施办法》（中国银行业监督管理委员会令2013年第1号）.

[4]《中国农业银行股份有限公司内部审计章程》（农银规章〔2017〕98号）.

[5]《中国农业银行内部审计非现场监测指引》农银办发〔2014〕347号.

[6]《中国农业银行一级分行以下机构领导人员经济责任审计实施细则》农银规章〔2015〕115号.

（陈宏宽供职于中国农业银行云南省分行内控与法律合规部;陈涛供职于中国人民银行昆明中心支行科技处）