完善我国个人所得税制度研究

石爱会 运城市市场监督管理局

一、前言

对于国家经济财政来说，税收是确保国家财政的重要来源，税收对于国家职能以及经济增长发挥着重要作用。在目前的社会中，针对个人所得税进行征纳，可以有效的调节社会的收入差距，但是从另一个层面来说，实行社会分配公平除了积极作用，也会产生一定的消极效应，个人所得税也存在着缺点不足，主要表现在纳税主体、征税模式、税率设计以及生计费用扣除等方面的不合理。在本文论述中，主要针对我国个人所得税制度所存在的问题和优势进行探讨，对比不同税制之间的差距，结合我国社会的实际情况，大胆提出完善个人所得税制度的措施。

二、我国现行所得税征收存在制度的主要问题

（一）税收征管制度不健全

在我国税收的种类中，税种最多的就是个人所得税，该类型的税收在纳税人数上占据多数且进行征管的工作量大。到目前为止，我国进行个人所得税税收主要依靠自行申报和代扣缴纳这两种方法。纳税人进行自身申报时，在审核的过程需要花费较多的时间，并且扣缴过程中由于制度的不健全和手段较为落后，很难达到预期的效果，在现实的执行效率上不佳；实行代扣缴纳往往会出现很难落到实处的情况，由于税收监督力度的缺乏，应该依法进行纳税的纳税人却没有如实纳税，这样的情况不在少数，缺乏严格的督查机制，公民自行进行申报的积极性也较小，使得纳税的工作开展不顺利。

（二）对收入分配调节能力有限

由于现在所有的税收制度，主要采取分类税收，可以将税源进行有效的控制，在征税效率上有了很大的提升，但是对于公平原则的实现还有很大的困难，同时，对实现收入分配公平的调节产生的作用微小，更无法有效的缩短地方之间的贫富差距。在现有的税收制度下，出现了多种收入的纳税人，在进行税收时要多次扣除费用，按照分类税收，这对于高收入者没有起到多大的调节作用，对于纳税人收入水平没有实现全面的权衡，在实际的操作下很难实现税收的公平。

（三）公民税务税法意识缺乏

根据相关报道，在对随机抽查的一线城市中八百名居民进行调查，调查结果显示，在其中完全缴纳了个人所得税的居民只有百分之十二，部分缴纳没有完全缴纳的居民占据了百分之二十四，并且表示愿意主动进行申报个人所得税的居民只占据了百分之十八。这些调查数据可以直观说明，现阶段的公民在纳税意识上较为薄弱，出现的漏水透水的情况较严重，大部分的公民对个人所得税的征收制度知识不了解，也不能完全认识到税收的本质和需要承担的法律责任。

三、完善我国个人所得税制度的建议

（一）现行个人所得税税制的完善

由于我国目前分类税制的影响，使得国家在税收方面有了一定的阻力，伴随着经济的快速发展，分类税制逐渐转变到综合税制，以此来适应全球经济社会的发展。根据我国的实际国情，目前并不能直接将分类税转变为综合税制，可以先实行混合所得税制，将两大税制的优点结合起来，随着时间和效率的变化渐渐过渡推移。实行混合所得税制的过程中，要做到以下几点。其一，确保税率结构建设。由于税收公平需要依靠税率制度来施行，实行混合所得税制需要将税收汇总以及税率的问题进行解决，根据我国的实际情况，可以适当的将税率进行降低以及减少税率的档次；其二，建立健全的费用扣除制度。混合所得税制度在实行的过程中，需要在分类税制的基础上将一部分的费用进行扣除，在根据综合税收进行剩下部分的扣除，确保有合理税收体制的支持，税收公平才能得以实现。

（二）建立配套征收体系

由于税务税款的征收具有强制性，这就需要将税收征管体系建立好，以此来确保税收的严密性。实行纳税的双向申报，对于代扣代缴的专项进行稽查。将分类个税转变为混合所得税体制后，需要将征收综合化，需要纳税人拥有较高的自觉性，在进行申报时，提前自己核算好纳税的金额，自觉申报自觉按照规定纳税。控制代收代缴的税源，防治逃税，按照规定凡是税款扣缴所得，都需要由支付单位进行代缴代扣。另外，税务机关确保征管法得以施行，将税务的强制执行权检查权发挥出来，更好地为税务机关服务。

（三）建立以家庭为纳税单位的个人所得税征收管理制度

如果现行分类个人所得税模式在模式上变成混合个税模式，其税收的难度会有一定的增加，分类个税主要以个人为纳税单位，只需要监管某个人，而混合税收就不一样，在这种情况下，就可以采取以家庭纳税为单位的混合纳税征收模式，将新的征管制度建立起来，主要从以下几点出发。其一，合理确定纳税期限。由于纳税制度有明确的时间规定，一般要一个年度有一个纳税期，主要按照平时取得所得税进行缴纳，将家庭全部的税收按照一个年度全部计算缴清；其二，建立应税家庭纳税识别号以及个人纳税识别号。在个人纳税识别号的识别上，主要以纳税人的身份证号作为基础，将各个行政区域作为划分的依据。应税家庭将建立家庭纳税识别号，汇算时根据统计家庭成员的税务实行。

四、结论

总而言之，在个人所得税进行改革的道路上，需要有完善的法制制度进行约束和支持，还要将我国国情联系起来，发挥混合所得税体制的作用，促进我国税收更好更快的发展。