关于公立医院全面预算管理方法的思考与探讨

陆毅

随着现代医疗体系的不断发展，公立医院在社会生活中的地位越来越高，规模也越来越大，公立医院相较于私立医院总是给人一种福利大于效益的错觉，公立财务管理似乎并不是那么重要，然而实际上，公立医院财务管理是十分重要的，对于公立医院的财务管理国家也是有严格的规定，而在公立医院财务管理中，预算管理又是非常重要的一环，预算管理的执行不仅进一步具体化了医院的目标，并将其转化为各部门的细化目标，以量化形式考察具体目标的实现度。全面预算使医院整体目标更加具体化，对各部门考核制定科学的尺度与标准，达到医疗、卫生资源的优化配置，提升资金管理力度，完善资金流与物流的结构，加强医院经营管理水平。鉴于此，需大力实施全面预算管理制度，该项工作具有极强的现实意义，下面就公立医院预算管理的方法进行探讨。

1 医院预算管理状况分析

1.1 预算管理是医院管理重要组成部分

预算管理是公立医院财务管理的重要环节，好的预算管理能使医院财务管理工作效率更高[1]。

1.2 全面预算管理在财务管理中所处的地位

财务预算作为全面预算的总预算，在全面预算体系中发挥着以下几方面的重要作用。

（1）财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化[2]。

（2）财务预算有助于财务目标的顺利实现。

（3）财务预算是总预算。

2 预算体系搭建方案

2.1 医院管控的核心

随着医疗卫生体制改革力度的加大，医疗市场的竞争越来越激烈。政府在医院方面的投入与补贴比例逐渐降低，从而打破了“以药养医”的现状。医院经济增长更加社会化、集约化，改变了以往粗放式的增长模式[3-5]。医院管理不仅要关注社会效益，而且要重视自身的运行效率及经济利益。制定全面的预算，执行全程监管制度，分析预算执行过程中的异常情况，提出解决办法，有效做到“成本控制、财务控制和行为控制”，实现从固化静态管理到全程动态管理。为政府财政补助和绩效考核分配提供主要依据。

2.2 预算管理方案总体思路

全面预算编制的范围及内容：将医疗机构所有运行活动纳入预算管理，编制预算项目，主要包括业务预算、成本预算、财务预算等方面的预算，实现业务、财务、管理有机统一。预算的编制要体现全员参与，由上至下下达编制依据，由下至上编制预算，形成上下一致、全面统一的预算编制[4]。

业务预算内容包括费用预算、管理预算、医疗业务预算、公共卫生业务预算等等，其中费用预算是开展各种业务过程中产生的费用，管理预算是各部门正常运行管理产生的费用。财务预算包括资产预算、支出预算、收入预算。成本预算包含人力成本预算、采购性成本预算[5-9]。

2.3 预算组织分工

2.3.1 预算编制人员 预算编制人员包括预算责任人、预算责任部门汇编人员和预算责任单位归口管理人员、预算管理小组执行人。

2.3.2 预算责任人 负责预算项目立项、填报预算表单并发起立项审批，经相关审批人同意后，流入预算责任部门的汇编人员。

2.3.3 预算责任部门汇编人员 负责预算表单汇总审核，经相关审批人同意后，流入预算责任单位的归口管理人员，由其负责汇总审核形成预算报表、发起上报预算管理小组审批流程。

2.3.4 预算审批人员 预算审批人员包括相关议事机构、责任单位负责人、责任部门负责人和预算责任单位归口管理人员。分别按各自的工作职责负责预算编制、执行、调整的审核，对于有修改意见的，按原审批路径退回。

2.3.5 预算执行人员 预算执行人员包括预算责任人和预算责任单位归口管理人员。

预算责任人负责提出立项申请、编制申请、调整申请、执行申请；责任单位归口管理人员负责执行审批和执行比对。

2.3.6 预算分析评价人员 预算分析人员包括预算责任单位归口管理人员和预算管理工作小组。

2.4 预算编制、执行过程与控制

用于预算数据的申报、审批、汇总、发布。在预算申报表中录入数据并保存、送审；预算审批用户对预算申报表中的数据进行批复或打回；预算汇总用户在预算汇总表中的对通过批复的数据进行汇总；预算发布用户对审批通过的当期预算数据进行发布[10]。

支持自上而下、自下而上、上下结合的分级编制、逐级汇总的预算编制过程；支持全面预算管理要求，能灵活定义单位、部门预算明细表单格式，实现集团公司及下属不同性质企业全面预算的编制。支持多版本的编制要求；支持以年、季、月周期编制预算。支持多种预算编制方法：零基预算、弹性预算、滚动预算等[11-13]。支持在编制预算表时可同时体现上年同期预算值、上年同期实际值等数据，也应可对上年同期预算明细及执行情况等相关数据予以查询，以方便本期预算数的编制。

2.5 预警机制

预警是一种提示，预警值不是考核值，预警是对企业风险的防范。财务风险预警不是财务部门一个部门的工作，涉及企业众多环节和部门需要各部门共同参与、共同配合。

单一风险预警指标亮灯的判定规则：（1）风险预警指标数值所处区域，分为绿色预警区间、黄色预警区间和红色预警区间。（2）同时考虑该指标的波动率的大小，分为绿色预警区间和黄色预警区间。

某类风险状态的判定规则：（1）风险亮红灯：本类风险各预警指标的亮灯状态中只要有一个红灯。（2）风险亮黄灯：本类风险各预警指标的亮灯状态中只要有一个黄灯，且没有任何红灯。（3）风险亮绿灯：本类风险各预警指标的亮灯状态均为绿灯。

2.6 预算执行与调整

预算执行和调整包括预算执行报表、收支控制、监视预警提示、预算调整、控制策略、多控制标准。（1）预算执行报表：实现按照不同关键字取出多维度的执行报表。（2）收支控制：结合立项、合同、金额和审批权限等因素控制收支。（3）监视预警提示：分为主要预算项目监视报告和关键业绩指标预警，主要针对执行率出现不利差异的提示和关键业绩指标偏差的预警。（4）预算调整：包括预算内调整、预算外调整和年中预算案调整，审批通过的预算调整事项可汇总形成调整表，并联动调整至预算报表；设立一定的标准控制预算项目和金额的调整；同时满足上海市国资委财务预算系统中相关调整报表的填报要求。（5）多控制标准：通过定义多控制标准来实现按某一项目的实际发生数作为另一项目的控制标准。如：按收入的实现情况来控制成本费用的发生，或以资金流入情况来控制资金流出。（6）控制策略：是从业务表单中抽取控制参数的集合。一个控制策略可以根据企业应用的场景定义多条控制规则，来满足不同的业务需要。

2.7 预算系统与其他系统的集成，保障对业务的全面监控

对应预算项目的核算信息能够被全面预算管理系统引用。包括但不限于：（1）通过接口能够对预算项目的历史收入、支出数据进行分类汇总，提供预算编制的基础数据。（2）通过预算标识的匹配，能够分类汇总预算项目的执行数据供预算系统抓取、查询，为预算执行分析提供数据。并实现以资源、责任单位、收入支出项目等为关键字查询历史年度和执行期的数据。（3）能够反映预算项目和核算科目的预设对应关系。（4）与资金管理系统对接。

2.8 全面预算管理解决方案应用价值

2.8.1 缩短了预算编制周期 系统有自动分解、自动汇总、自动计算等功能，以往需要手工操作完成的工作，通过系统可以全部自动化完成。在预算流程不变的背景下，极大程度上缩短了编制周期。

2.8.2 预算编制过程透明化 在系统提供的预算状态查询中，可清晰看到每个预算编制单位的预算编制状态。在权限许可的条件下，可看到编制数据，这无形中强化了同级单位与上下级单位之间的配合与协作。

2.8.3 预算数据的准确程度大大提高 在预算编制过程中，可以参考同级协作单位预算数据、上级批复数据、历史数据等等。应用模拟与预测了解不同假设条件下会得出什么结果，增强预算数据的准确性。

2.8.4 预算编制、监督控制、分析调整考核一体化 将业务系统、财务系统、预算系统集为一体，可加强预算控制，并及时进行预算分析。这样医院的业绩成果、执行过程、预算目标等多项内容一目了然，可及时寻找、发现、消除对业绩目标造成不良影响的因素。

2.8.5 预算成为真正的全面预算管理体系 预算指标有可扩展性与全面性，可伴随着医院预算管理体系的建设而得以完善，更好的构建全面的预算管理体系。

综上所述，公立医院财务预算管理是医院财务管理的重要环节，做好医院财务预算管理方案的制定与执行工作有助于提高管理效率。