浅谈或有事项中亏损合同的会计处理

钟寿生

摘 要：伴随着经济的发展和社会的进步，企业在发展进程中不断面临新的挑战和机遇。任何企业在发展过程中都少不了与其他企业的合作，各企业之间通过签订合同从事生产经营交易活动是非常常见的商业合作行为。关于签订合同，在会计准则中有明确规定，企业的待执行合同转变为亏损合同时要严格遵守或有事项标准规定进行会计处理，以充分保障企业的利益，避免造成过大经济损失。本文也是主要从或有事项角度出发，浅谈亏损合同的会计处理策略，帮助企业尽可能地减少损失。

关键词：或有事项;亏损合同;会计处理

或有事项指的是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项，或有事项的结果是否发生具有不确定性，或有事项的结果预计将会发生但发生的具体时间或资金金额具有不确定性，其本身极其复杂而又难以捉摸。亏损合同的出现也是非计划内的，但是有商业预判的，企业对此还是要具有一定的应变能力，以便于更好地解决或有事项给合作带来的冲击，尤其是会计处理方式的合理运用。

一、浅析亏损合同

在企业的生产经营过程中，通过与合作伙伴签订合作合同或者协议为企业增加创收是必不可少的方法，那么在企业所签订的合同中会有已执行合同和待执行合同，其中待执行合同主要所指是已经签订完成，但合同双方并没有按照约定开始业务执行，或者只是履行了其中部分签订义务，没有实际意义上的动作[1]。亏损合同的由来就是从待执行合同中转变的，在“企业会计准则第13号——或有事项”中对企业亏损合同现象的发生有一定解释：是指企业在履行所签订合同义务过程中，因不可控因素造成了不可避免地发生地超过成本预期经济效益的情况，且该部分状况的发生要按照预计负债处理[2]。

二、亏损合同会计处理的原则

会计准则中的或有事项对于亏损合同会计处理有明确规定，企业对亏损合同的会计处理要遵循以下原则：1.假如亏损合同造成的相关义务不需要支付任何钱款补偿进行撤销时，那么签订合同的企业就不会产生现实义务，且不必支付合同预计负债;但反之，假如亏损合同发生时产生的相关义务不可撤销，也就意味着签订该合同的企业需要承担现实义务，与此同时也要完成因现实义务带来的很可能导致经济利益流出的负债情况，并且金额是能够可靠的计量，准确计算的负债，还要注意确认预计负债，确保合理科学真实[3]。2.对于待执行合同，也就是合同各方还没有履行任何规定义务，或者仅仅执行了一些无关紧要的部分义务的合同在不可控因素影响下转变成了亏损合同时，其中存在标的资产的，需要对标的资产进行减值测试，并且按照相关规定确认减值损失，也就是定损，在此过程中超过的减值部分确认为预计负债;反之亏损合同不存在标的资产的现象时，其亏损合同相关义务满足预计负债确认条件，这时就可以直接确认预计负债，促进亏损合同的结算和处理，保障合同各方的现实利益。

三、或有事项中亏损合同的会计处理问题

关于或有事项中亏损合同的会计处理是有一定问题存在的，主要体现是在“企业会计准则第13号——或有事项”中，其具体内容是对或有事项中亏损合同的会计处理过程中不同的理解与诠释，主要针对的是上文中原则观念的第二点。一部分人对这一点原则的理解倾向偏向于亏损合同中存在标的资产现象时，关于合同的执行与否暂不考虑，直接测试处理对标的资产的减值，并随之确定减值损失，另外标的资产值减值损失低于预计亏损值时，超出的所有部分均视为预计负债[4]。

举例：1.2019年8月份A公司与B公司签署了一份X商品销售合同，并与B公司约定于2020年3月以每件商品一万元的价格出售给B公司600件X类商品，如果交易过程中发生了违约情况，其违约金要按照所签订合同中商品价格的30%支付。那么在2019年12月31日时，A公司X类商品库存600，A公司的总成本九百万，且根据当时市场价格计算X商品所发生的市场价成交总额为八百万，假设A公司在X类商品的销售过程中不会出现售后费用。

2.2019年8月份A公司与C公司签署了一份Y商品销售合同，并与C公司约定于2020年3月以每件商品一万元的价格出售给C公司600件Y类商品，如果交易过程中发生了违约情況，其违约金要按照所签订合同中商品价格的30%支付。那么在2019年12月31日时，A公司Y类商品库存600件，A公司的总成本九百万，且根据当时市场价格计算X商品所发生的市场价成交总额为七百万，假设A公司在Y类商品的销售过程中不会出现售后费用。

以上A公司签署的两份合同在2019年12月31日前都没有履行实际内容，所以下面给出会计分录：

1.X类商品：

上文描述X类商品市场价成交额八百万，低于A公司库存商品成本价，所以计提存货跌价准备（单位：万元），会计分录如下：

资产减值损失（900-800）=100

存货跌价准备100

最低净成本：执行合同情况下，A公司定损900-600*1=300

不执行合同情况下，A公司定损600*1+30%+（900-800）=280

根据最低净成本，A公司应该选择不执行合同并支付相应违约金，且其中产生的预计负债为280万元，超出减值损失180万，那么其会计分录如下：

营业外支出180

预计负债（280-100）=180

2.Y类商品：

根据上文得知Y类商品市场总额七百万，低于库存成本九百万的价值，差值两百万，所以计提存货跌价准备（单位：万元），会计分录如下：

资产减值损失（900-700）=200

存货跌价准备200

最低净成本：执行合同情况下，A公司定损900-600*1=300

不执行合同情况下，A公司定损600*1+30%+（900-700）=380

根据最低净成本，A公司应该选择执行合同并支付相应违约金，且其中产生的预计负债为30万元，超出减值损失100万，那么其会计分录如下：

营业外支出100

预计负债（300-200）=100

或有事项背景下亏损合同的会计处理，企业是否需要选择执行或者不执行合同还是需要结合实际情况，有以下两种分析：1.执行合同，企业实际标的资产超过或等于合同中的数值，预计亏损就是标定资产值通过减值测试确认的减值损失，那么在计算的最后就不需要再一次确认预计负债;2.虽然执行合同，但企业实际在合同中的标的资产数值远小于合同数据，就需要进一步确认减值损失，确定预计负债。或有事项中亏损合同的会计处理最经常涉及的内容就是合同中存在的标的资产，标的资产的简单描述就是所签合同各方中所规定的各方进行交易的实际资产，这也是合作者之间签订合同时的重要项。

结语：综上所述，在或有事项中亏损合同的会计处理要遵循企业会计准则第13号，充分重视亏损合同的会计处理方式和过程。企业的待执行合同转变为亏损合同时要注意结合企业资产的负债情况和债务法，避免会计处理过程中出现操作不标准或者不规范现象，避免造成计提存货跌价，或者在确认负债账务处理时对企业产生重大负面影响。企业要注意做好商业合作风险预警，尽可能地降低亏损合同的可能发生率，同时促进降低企业负债概率，以便于保障合同合作的高效性和会计处理的准确与规范。

参考文献：

[1]陈婷.我国上市公司或有事项信息披露问题研究[J].企业改革与管理，2020（12）：3-4.

[2]张泽宇.浅谈或有事项中亏损合同的会计处理[J].中国商论，2018（12）：92-93.

[3]董小红，李哲，王放.或有事项信息披露、财务重述与企业价值[J].财贸研究，2017，28（05）：90-99.

[4]卢丽娟.上市公司或有负债信息披露问题、成因及对策[J].证券市场导报，2016（10）：29-34.

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