浅论我国企业合理避税的意义与方法

(南京信息工程大学 江苏 南京 210044)

一、 研究背景与意义

税收是国家政府财政收入来源的重要手段，它是国家获得政府收入、国家建设、调控资本市场、平衡社会矛盾关系、改善民生的重要政策手段。目前而言，我国的税种有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等，其中增值税、所得税、消费税是大头税种。对于企业而言，无论企业规模的大与小，税费始终是成本费用中的重要部分，对净利润以及成本开支起到很大影响。而小企业受限于生产规模、经营模式、市场占有水平等多方面的不足，其在市场竞争中面临更多的压力。其财务管理机制不如大型企业成熟，问题较多，而这些问题为企业带来了额外的负担。为了尽可能减少企业的负担，控制好企业的赋税成本问题，合理避税的研究就显得格外重要，进行有效的税收筹划，通过合法的手段进行合理避税，降低不必要的税费开支。

合理避税是合法而科学的，通过统筹规划，在法律允许的范围内，制定出合理的避税方案，从而最大程度降低企业的税收成本，为企业发展创造更加宽松的空间。要想合理避税必须做到以下几大原则。首先，合理避税必须严格遵守法律要求，保证其合法性。要明确合理避税和逃税漏税的区别。合理避税是纳税主体通过对税收政策的把握，结合财务情况来调整生产经营的情况，使自己的赋税降低，并且不违反国家法律。第二，考虑到合理避税的成本。必须要明确避税行为本身也是有成本的，所以需要进行选择性、侧重性的合理避税，避免合理避税却反而增加了额外成本。合理避税的意义在于从不同的方面，如行业、地区、纳税人、国家鼓励、纳税时间等，运用各种手段，尽可能降低税负成本，减少企业所得税，使税后利润尽可能大。

二、 文献综述

改革开放后，我国对税收进行了不断的改革与进步。随着与外国企业交易往来的深入，1980年我国对关税税率进行了改革，同年9月份，开始征收中外合资经营企业的企业所得税。而随着市场经济的不断发展与完善，为了尽可能降低税负成本，使税后利润最大化，合理避税的问题渐渐出现在各个企业的运营中。1994年，唐腾翔指出：“避税筹划是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的空白漏洞获取税收利益的筹划。纳税筹划并不违法，与纳税人不尊重法律的偷逃税款有着本质区别。”黄黎明认为合理避税的方式是合法的，至少在其实施形式上是合法的，并不具有欺诈性质。在缴纳税负前应先做好筹划，即避税的事先筹划性。

随着合理避税的深化研究，避税的方式也是多种多样，“避税港”逐渐广为人知。由于世界各国经济差距大，国际经济发展不平衡，往往发展中和比较落后的国家急需要外国资金的大量流入活跃本国的市场，这些国家往往会设置避税地区给予外国企业投资税收上的好处，从而吸引资金汇入。在国际避税港的研究上，杰出贡献者董庆发做出了总体归纳整理。他把避税港分成五类：纯粹避税地、低税率避税地、豁免外国所得税避税地、提供税收诱因避税地和享受税收条款优惠。在此基础上张富强更加全面总结了国际避税港的六大模式，为国内企业选择避税港提供了科学的基础依据。

合理避税的好处不仅仅在于降低了不必要的成本开支，更会对企业的竞争力有着促进作用。何威(2011)仔细的分析合理避税的可能性，他认为合理避税首先不能违法，必须在税法许可的空间下对财务活动，经营活动进行合理的调整安排。他提倡CFO也应该随着企业的发展不断的学习，加强对税法知识的学习，加强企业整体合理避税的认知，使企业能够在合理避税的同时继续可持续发展，在竞争激烈的市场上占有一席之地。陈冲(2012)认为合理避税对于企业经济效益的作用至关重要。他对增值税、营业税、个人所得税、企业所得税进行了研究。他表明合适而有效的税收筹划能提高企业经济效益，而其基础的保障在于对国家税制的充分了解，以及对企业经营活动涉及哪些税种的充分了解。宋苒苒(2013)认为对于中小型企业而言，合理避税有着举足轻重的地位。她提出中小型企业合理避税进行税收筹划的相应对策，如利用国家的税收政策，进行转移定价，费用分摊等方法。在税收制度上也要进一步改进，更加完善，也可以向西方先进国家学习经验等。

三、 合理避税的方法

(一)利用国家优惠政策

税收的标准并不是一成不变的，会根据企业的性质，行业，地区等因素有所区分。由于不同规模的企业生产能力，销售能力，市场占有率，资金周转能力，偿债能力，供应链渠道等因素各不相同，所以应该根据企业当前的状态与定位，灵活的利用国家优惠政策。比如中小型企业，资金并不充裕，可以在利用国家优惠政策上下功夫。首先针对不同的地区，税收优惠政策是不同的，比如国家的中西部地区，或是偏远贫穷地区，国家实施大量的税收优惠政策，吸引企业，企业在资产运营时要注意到这点，可以考虑在这些地方进行企业的并购，完成利润的转移，享受到税收的优惠。其次行业的不同会导致税负的不同，要顺应大方向大趋势给企业定位。如国家支持高新科技产业的发展，企业可以把自己打造成高新技术企业，或是新型农业等。这些行业属于国家政策大力扶持的相关行业，相对而言风险较小，并且国家给予了较高的政策扶持，尤其在税收方面具有很大的优惠，有利于合理避税，对于中小型企业是再好不过的选择。

(二)从资金筹集入手

资金筹集是指企业通过各种资金筹集手段，通过自有资金、借款、金融贷款、员工筹集等方式使资金集聚。筹集资金的过程中存在可供合理避税的操作空间。资金的筹集往往分为权益类资金和负债类资金，即自有资金和借来的资金。由于资金筹集方式上存在差异，因而相应的税收款项有所不同。比如权益类资金筹集是由于股利的形式，需要先交纳税款之后再进行支付，因而该环节不存在合理避税的空间，要按照税收标准完整缴纳。又比如通过结款方式获得的资金，其可以在纳税之前进行扣除，即常说的负债经营。通常来说，负债经营是企业经营的主要方式，该方式有最大化合理避税的能力，尽可能降低企业的税收成本。但同时要注意，负债经营存在风险，负债一旦超过企业能够承受的范围，企业经营风险不可避免，因而不能盲目。

(三)日常经营活动

日常经营活动是合理避税机会最多的地方，其主要体现在企业采购原材料的时点。一般而言，市场在不断的变化，由于市场供需关系、天气原因波动、政治政策导向等因素的影响，同样的材料在不同的时间会呈现不一样的价格。企业可以把握好这些因素，从而挑选好购买原材料的时机，为后续的合理避税提供可能性。但是，企业也不能因为一味地等待合适的采购时间而耽误生产计划，造成得不偿失的后果。此外，我国会计准则中对企业材料存货价格的计算方式各有差别，如果采用不一样的计算模式，避税的结果肯定会有所不一致，把市场原材料的价格波动规律与恰当的存货计价模式相结合，是为企业创造合理避税机会最好的方式。

(四)避税港

免增税或是低税率的国家和地区称为避税港。避税港在企业国际贸易往来中发挥着极大的作用，其产生的原因在于世界各地的经济发展不均衡。相比于欧美等发达国家，一些发展中国家和落后国家经济发展缓慢，动力不足。为了带动本国的经济发展，活跃市场氛围，这些发展比较落后的国家会划一块地区采用非常优惠的税收政策，意图在于吸引国外资金的流入和稳固本国的资金。刺激本国经济的发展。世界上的避税地大多数是一些岛屿国家或地区，主要有巴拿马、开曼群岛、委内瑞拉等，也有新加坡、阿根廷、卢森堡等发达国家地区。

四、结束语

合理避税是企业发展中的重要环节，对于中小型企业而言，因合理避税减少的税务成本更是对企业的经营获利有着重要作用。通过合理避税，使企业用尽可能少的资金，尽可能低的成本，实现尽可能多的利润，有效的增强企业的竞争力。而从长远的角度来看，合理避税意味着资金储备能力的提高，有利于企业长久持续的发展，为国家经济增长提供长期动力。需要明确合理避税不代表逃税漏税，两者本质不同。合理避税拥有合法性、规划性、提前性等特点。合理避税的方法也有很多，除了上述的利用国家税收政策导向、筹资阶段、采购成本控制、资本运营筹划、避税港等还有很多其他方法。企业应该意识到合理避税的重要性，把握基本内涵，根据企业状况探寻最适合企业合理避税的途径，从而在激烈的市场竞争中稳定发展。