高校审计全覆盖研究述评

邱 越

(成都体育学院 四川 成都 610041)

党的十八届四中全会提出，审计制度必须要不断进行完善，审计监督权在实践中必须依法进行保障，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部等提出审计要求[1]。《国务院关于加强审计工作的意见》国发〔2014〕48号文件对审计工作全方位多层次提出新的要求。高校是我国经济和社会发展的重要支撑部分，对高校进行全面审计覆盖是国家发展的必须[2]，高校审计全覆盖工作的不断完善需要学界进行深入探讨。因此，对高校审计全覆盖研究文献述评不仅能够发现研究不足，亦可厘清高校审计研究脉络和发现研究前沿，为高校审计全覆盖工作提供参考借鉴。

一、高校审计全覆盖发展路径研究

郑克强[3](2016)从高校内部阐释高校审计全覆盖问题，认为第一，高校审计目前人员不足、自身素质不高，多数高校审计机构难以满足审计需求，在学校内部多以多部门合作审计模式进行审计工作，人员素质不高，难以满足高质量需要；第二，审计方法简单、工作效率不高，审计工作需要用计算机处理数据，但是高校处理方式多以人工处理为主，此为人员水平较低及高校软硬件配备不匹配所致；第三，缺乏规划，被动应付，审计发展规划缺乏导致审计人员在审计时候产生惰性心态，不积极、主动进行审计工作；第四，公开力度不够，成效不明显，目前高校审计结果只是给领导等查阅，并无公开，导致审计问题不能及时得到发现和解决。针对以上其提出新的发展路径，建议高校审计应该整合资源、及时规划、创新技术和方法以及强化审计结果运用。李妍妍[4](2016)将高校审计全覆盖划分为内部控制审计、预算审计、财务收支审计、财务收支审计、基建和修缮工程项目审计、科研审计、国有资产管理审计、经济责任审计、采购招标业务审计、专项审计，从九个层面论证高校内部审计全覆盖发展路径。李涛[5](2017)基于高校内部审计全覆盖的发展不足，从审计工作规划、开发审计资源、创新工作手段、明确审计职责、全面统筹五个方面提出高校内部审计发展路径。李嘉明[6](2017)等基于教育基金审计认为，在审计中实行内外联合审计、预算决算过程审计等审计方式，可以在高校内部审计中提升资金的使用率，从而降低资金的不合理使用行为。此外，刘红英[7](2018)等认为高校还可以依托外部机构参与校内审计，从而解决现阶段高校内部审计问题。刘珂[8](2019)也认为高校应该优化审计方式，在审计中应该采用大数据进行支撑从而改进审计方式，也可和社会机构合作进行审计。

二、高校审计全覆盖信息化建设研究

随着科技的进步，大数据时代的到来让高校审计工作得到新的机遇，同时也面临新的挑战。张婷[9](2018)认为随着大数据时代的到来，高校在信息化审计全覆盖建设上疲于应对；第一，高校审计以传统方式进行审计，难以大幅提升审计工作效率；第二，由于审计系统更新不及时，审计信息难以在高校内部之间及时传达；第三，高校审计内部信息化建设人才短缺，在审计全覆盖信息化建设中人才难以满足高校需要；因此，高校需要以开发新的审计平台、系统等手段，从而提升高校审计信息化建设水平。刘红英[10](2018)指出高校应该提升审计全覆盖的重视程度，在审计过程中开发新的审计手段，构建出以大数据为基础的审计方式，还要提升高校审计人员的审计能力。王玥[11](2017)将高校审计全覆盖信息化建设分为计划、实施和报告三个阶段，其认为计划阶段需要高校自己构建出服务高校自身的资源库，以资源库作为审计根基进行审计工作；在实施阶段通过建立的多元数据库进行审计，从库中寻找审计的新方法，提升高校审计的工作水平；报告阶段需要利用信息化手段，构建出客观、公允的评价体系；通过上述手段可为高校审计全覆盖信息化建设提供新的思路。

三、高校审计全覆盖风险规避研究

高校审计过程中无疑会遇见许多风险，在风险中高校人员该如何应对，该如何正确规避风险是高校审计全覆盖研究的重要部分之一。游雪琴[12](2018)认为高校审计全覆盖建设中应该以风险意识作为导向，其指出高校审计主要存在财务管理、预算执行、决算风险、建设工程项目管理四个风险点，而在规避手段上，要做好国家政策和校内对策对接，做好上下级审计的关系，同时也要开发新的技术手段规避审计风险。刘子萱[13](2020)将高校审计全覆盖划分为事前、事中、事后三个阶段，其认为在外包审计中存在独立性风险、审计质量风险、泄密风险和依赖风险，高校针对上述风险应该在事前筛选时提高筛选质量，事中做好监督而且要全程参与，事后要做好审计报告质量的控制和做好审计评价。

四、高校审计全覆盖问题研究

高校审计全覆盖建设过程中必然会遇见新的阻碍建设发展问题[14]，而如何在审计全覆盖建设中规避或者解决这些问题是学者们的研究重点。高校审计全覆盖问题除上文所述信息化建设不足，审计人员素质与实际需要不匹配，高校审计系统更新不及时等方面，还有学者以高校经济责任审计为视角切入，对高校审计全覆盖问题进行探讨。刘亚男[15](2017)等通过对辽宁省50多所高校调查后发现，高校审计全覆盖领导干部的职权划分不明确，对于高校审计的评价指标缺乏，在完善审计方法的时候政策落实程度欠佳等，其建议高校应该完善审计的规章制度，改进现有的评价体系，将岗位责任划分至个人头上，还要建立审计的规范程序，审计结果应该加大公开力度。叶萍[16](2017)认为，在经济新常态的背景下，高校经济责任的审计工作是高校审计工作全覆盖开展的首要，经济责任审计是预防腐败、对领导权力监督等方面的重要手段，其探讨了当时的高校审计全覆盖问题，主要认为高校不重视审计工作，而且在审计工作中流于表面，未把工作踏实落地，此外还认为高校人员配备不足，并且高校审计工作没有进行联网办公是高校审计全覆盖问题的重要部分。王烨[17](2019)指出，目前高校经济责任审计没有计划性，在审计中存在审计盲点，审计结果运用也不到位，评价体系也不科学，没有形成独立的量化评价体系，联席会议制度在高校经济审计中也是形同虚设；其建议高校应该明确经济责任审计的责任归属，在经济责任审计中建立可持续发展的规划方案，审计过程中要区分好重要与否，还要整合资源，联席会议制度也要不断落到实处。刘茜铭[18](2019)认为高校审计工作缺乏主动性，在审计工作中处于被动状态，难以达到很好的审计效果，审计评估体系也不科学，审计能力较弱等方面导致高校审计问题突出。梁钰[19](2017)提出通过多元手段完善高校审计全覆盖工作。李梦彤[20](2017)认为应该进行审计机制创新以符合经济新常态下社会对审计工作的更高要求。

五、高校审计全覆盖校企审计研究

高校审计全覆盖工作由于高校的自身综合实力难以满足学校审计需要，校企合作审计成为高校审计全覆盖中的另一路径，而在校企合作模式下高校该如何完善对企业的审计工作，使审计工作更能符合高校审计全覆盖建设的需要，这是需要探讨的问题，查阅中国知网后发现，目前对于校企审计相关的研究较少。王涛[21](2018)以审计资源整合为研究切入视角，认为目前校办企业难以纳入政府的管辖之下，政府对其直接审计较为困难，在审计中审计的频率和深度也显示出不足，其建议应该明确审计权限，明确校办企业归于哪些单位管辖，可以建立政府和企业的协同审计办法，在审计中政府或者学下全程参与，此外还要明确审计重点以及提升审计力量，多方位、多层次的解决校办企业的审计问题。曾园[22](2019)认为，由于高校审计项目繁多，对于次要级别的审计工作，例如基础设施建设项目的审计工作，可以聘请校外机构进行，这样一方面减轻了学校审计负担，另一方面由于社会审计机构竞争比校内审计大，在体系、审计方法等方面更加完善，在校外机构审计的同时，校内审计人员也可以跟着校外人员进行学习以改进校内审计手段。

六、结语

高校审计全覆盖是社会发展的必然趋势，也是对经济、权力等监督评价体系不断完善的结果，高校审计全覆盖自党的十八届四中全会提出以来，许多学者便参与到研究之中，力图全面完善高校审计工作，这为高校审计全覆盖的建设工作提出了许多宝贵意见。但是在高校审计全覆盖的研究中，第一，研究议题多为重复，比如路径就占相关研究的做多部分；第二，研究内容重复，多数研究都指出高校审计人员不足，学校软硬件配备不足，领导不重视等；第三，虽然研究扣以新时代、大数据等热点词汇，但是研究内容却与前人相差无几，有新瓶装旧酒之嫌；第四，研究多无数据支持，有调查数据的部分文章也经不起推敲。由此可见，在高校审计全覆盖的研究中研究质量还应提升，研究创新程度还应加强。