高科技企业享受税收优惠政策的研究

刘冰茹

一、高科技公司税收优惠政策

科技企业的税收优惠政策是在针对高科技公司设定的，为降低企业税负，鼓励企业发展的政策。

第一是减免收入，分为减计收入和免税收入，减计收入是在产品计税时按一定比例减计收入总额，免税收入是个别收入免税。

第二种方式是减免税额，针对部分项目予以特殊税收减免。

第三种方式是加计扣除，主要针对研发费用等，按照一定比例加计扣除。

第四种方式是加速折旧，针对固定资产在折旧时缩短年限，让企业获得资金时间价值。

第五种方式是抵扣应纳税所得额，在计算应纳税所得额时予以一定的扣除限度，在应纳税所得额中直接予以抵免一定的部分。

第六种方式是低税率优惠，指针对符合条件的产业，以降低税率的方式予以优惠。

二、我国高科技公司税收优惠政策运行案例分析——以A高科技公司为例

（一）A高科技公司基本情况介绍

A公司为高新技术企业，于2013年6月登陆新三板，并于2016年6月进入新三板创新层。公司长期致力于工业自动化领域的全面解决方案的研究和开发，为智能装备客户提供自动化系统整体解决方案：包括硬件、软件及系统集成。

公司的工业自动化系统集成解决方案模式为，由公司技术人员全面深入了解客户工艺，编写控制程序，开发针对不同工艺设备的关键功能的控制算法或软件程序模块，选择合适的自动化电气产品和通讯总线，搭建高性价比的系统框架及元器件清单，将嵌入式软件的开发技术和各行业客户生产工艺流程进行整合，向客户提供工业自动化控制整体解决方案，达到客户所要求的工艺精度和速度，面提升客户的设备性能，降低开发时间及成本，实现在客户端的价值。

（二）A高科技企业主要税收优惠政策

1.所得税率优惠

根据《高新技术企业认定管理办法》及《中 华人民共和国企业所得税法》及实施条例等有关规定，公司自获得高新技术企业有效期内企业所得税按 15%计缴。

2.高新技术企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

3.增值税退税优惠

根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)相关规定，企业销售符合条件的软件产品时对增值税实际税负超过3%的部分即征即退。

4.研发费用加计扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例以及国家税务总局等相关部门下发的文件，享受开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用企业所得税前加计扣除优惠政策，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销，未形成无形资产的按照企业研究开发费用的75%加计扣除。

（三）A高科技企业享受税收优惠政策的效果分析

一直以来A高科技企业高度关注研发活动，在国家利好政策的支撑下，已经逐渐形成自己的研发优势，特别是获得高新技术企业资格后通过享受软件退税、研发费加计扣除、所得税低税率等税收优惠政策很大程度上降低了企业的税收负担，竞争优势更加明显。

税收优惠政策对高科技企业的创新能力、经营绩效均产生重要影响。下面将对A高科技企业享受优惠政策后的效果进行分析。

1.对企业创新能力的作用

企业取得高新技术企业资质才能享受高新技术企业的税收优惠政策，从整体上看，税收优惠政策能够激励企业的研发投入，而研发投入的增加又能够促进技术的创新，增强企业的科技实力。

研发支出和研发人员配置是衡量企业创新能力的重要指标，因此，对A高科技企业近几年来的研发投入、研发人员的相关数据进行深入的分析。

从整体的发展趋势可以看出，近几年来，A高科技企业高度重视科技创新，不断加大研发资金的投入，研发人员的规模也一直处于稳定的上升趋势。

企业在研发投入的过程中除了能享受加计扣除、政府补助等助力外获得的裨益更多是产品质量提高和企业科技实力的提升，A公司近几年的科研成果十分丰富，截止到2019年底，该公司已经获得12项专利技术，60余项软件著作权。

税收优惠政策鼓励高科技企业的发展，持续的强有力的研发资金投入能够增加企业的科技创新能力，从而保障企业享受科技税收的优惠政策。因此，传统企业应积极进行科研创新，争取高新技术企业的税收利益。

2.对企业经营绩效的影响

高新技术企业在享受税收优惠政策后有效降低了企业的税负，能够使企业将更多的资金投入到新产品和新技术的研发中，这不仅能够增加产品的附加值，同时还能有效提升企业的经营绩效。

A高科技企业从2015年到2019年公司的整体经营状态良好，营业收入特别是高新技术收入一直处于增长状态。一方面企业科技实力提升，产品质量上升，提升了产品的竞争力，有利于企业开拓市场份额。

另一方面从理论上看，税负和企业的经营绩效之间呈负相关关系，A高科技企业在被认定为高新技术企业期间，通过享受税收优惠政策，税负显著下降，有效减轻企业的税收负担，由于所税负与企业的经营绩效呈负相关关系，因此，A企业被认定为高新技术企业后推动了该公司经营绩效的提升。

通过上述两项分析可知：A高科技企业在享受税收优惠政策后明显促进了企业创新能力的提升和经营绩效的增长。

三、高科技企业享受税收优惠政策中的问题

（一）企业对认定办法不了解

为扶持和鼓励高新技术企业的发展， 2016年科技部、财政部、国家税务总局联合修订颁布了《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）。修订后的《高新技术企业认定管理办法》放宽了认定条件，简化了认定流程，缩短了公示时间，扩充重点支持的高新技术领域，为加大对科技型企业特别是中小企业的政策扶持，在核心知识产权、科技人员比例、研发费用比例等指标进行了调整，尤其是强化了后续监督管理，突出研发费用和新收入两大指标，若不及时了解新的政策可能会对企业的高新认证或者复审有一定的影响。很多高科技企业针对国家颁布的新规，没有明确的认识与了解，不能及时掌握政策要点，为企业税务筹划工作带来很大的阻碍，甚至无法享受高新技术企业优惠政策。

（二）企业对税收优惠政策的要求执行不到位

税收优惠政策中针对高科技企业的规定多而繁琐，然而近两年来为了优化税收环境，有效落实各项优惠政策，相关部门发布了一系列文件简化了办税流程，企业在享受税收便利的同时也面临着一定的风险。根据国家税务总局公告2018年第23号文件，高新技术企业享受税收优惠事项采取的是“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报纳税申报表享受税收优惠并按规定归集和留存相关资料备查。

企业在高度自由享受税收优惠政策的同时往往又忽略了留存备查资料重要性，比如享受研发费加计扣除优惠政策的企业，应当在完成年度汇算清缴后将研究开发项目企划书、项目编制分配情况和人员名单、研究开发项目合同、研发支出辅助账以及汇总表等资料归集齐全并整理完成以备税务机关检查，并且备查资料要求保留10年。

因为备查资料繁琐且不用强制提交即可先行享受优惠政策，企业很可能简化甚至不按规定留存备查，这将使企业存在税务稽查的风险。

（三）企业难以全面掌握充分享受税收优惠政策

高科技企业的税收优惠政策较为分散，且近年来相关部门经常发布一些文件对税收优惠政策进行完善修订补充调整，大部分高科技公司没有对税收优惠政策进行系统性的梳理。例如，税收优惠政策除《企业所得税法》有规定外，其他的政策规定往往以办法、公告等形式通知，企业若不加强自身学习及时了解税收优惠动态，不能全面掌握税收优惠政策，将不利于开展税收筹划工作，难以享受应有的税收优惠政策。

另一方面，高新技术企业的优惠政策要求多而且细致，在执行过程中需要财务人员有较高的会计核算水平。比如，软件生产企业如果能准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，可以在所得税前全额扣除，不能准确划分的一律按工资薪金总额的8%扣除。再比如根据增值税软件即征即退的政策要求，一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如按组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本，未分别核算或核算不清，不得享受增值税即征即退政策，所以企业应当要准确核算软硬件的成本。

同时，企业在享受优惠政策过程中离不开其他部门的紧密配合。比如涉及软件开发或者销售的合同，从签订合同时就应当考虑如何签订合同才能符合要求享受税收优惠政策；软件开发后所有权属于本企业的话应当及时申请知识产权并去税务机办理优惠备案；再比如企业享受研发加计扣除所需备查的研发资料多数需要研发部门提供等等。

四、高科技公司更好享受税收优惠政策的对策

（一）企业提高税收优惠政策的理解和利用

税收优惠政策与国家宏观调控的节奏相一致，并且税收优惠的政策的规划具有前瞻性与系统性，税收优惠政策不同文件之间也具有兼容性。同时税收优惠政策也在不断地调整与更新，企业要加强对税收优惠政策的学习和理解，及时掌握最新税收优惠政策，提高对优惠政策的使用效果。

增值税方面企业要全面掌握增值税优惠的行业覆盖范围，提高高科技公司在流转环节的税务筹划力度，减轻增值税税务负担。

例如，基于增值税即征即退政策，集团公司可以进行整体税收筹划，如有子公司是高新技术企业，母公司从子公司采购的软件可以抵扣进项税，子公司销售的软件可以享受退税政策，从而整体上达到节税的效果。

所得税方面企业需要加强对所得税筹划的管理，立足于本企业实际情况，考虑企业能在哪些方面享受优惠政策。比如企业所在的行业是否符合所得免减的优惠政策，购买的专用设备的投资额能否直接抵免应纳税额，研发费用是否可以享受税前加急扣除，技术转让所得是否符合减免所得税的要求等等。

（二）健全高新技术企业自身，以符合认定标准

高科技企业应该增加科技实力，按照国家规定的认定办法来完善企业的各项标准。高科技公司的自身体系建设应该符合国家的政策导向，在管理过程中加强与科技部、税务部的沟通，通过信息共享机制了解相关部门的最新政策导向，为高科技公司的税收优惠的管理提供有效的支持，帮助高科技公司实现可持续发展。

企业应当充分利用税收优惠政策的扶持性与引导性的作用，注重自身的科研成果，不断加强特别是对国家扶持的重点支持高科技领域的科研经费的投入，持续不断将研究开发与技术成果转化经营成果，形成企业核心自主知识产权，加强知识产权申请力度，建立合理的发展机制，不断提升企业的科技竞争力，为企业符合高科技企业标准享受税收优惠政策提供有力的保障。

（三）提高人员专业性

税务筹划人员是企业开展税务筹划工作的基石，税务筹划人员的专业素养也决定了企业的税务筹划工作的效果。企业应该提高税务筹划人员的素质，培养专业的税收财务人员。高科技公司要加强在职培训，让员工及时了解最新的税收政策，并掌握高科技企业税务筹划的要点，以全面提高税务筹划工作的质量。

其次，税收优惠政策的实施和企业的财务核算紧密结合，高科技企业能否享受税收优惠政策需要依靠财务的日常核算，因此提高财务人员的专业性同时企业应该完善财务核算制度，加强财务核算的专业性，提高财务人员的核算水平，确保财务数据的准确性与及时性，为企业享受优惠政策提供有力的数据支持。

（四）加强各部门的配合，健全公司的制度

高科技企业在享受优惠政策过程时，不仅仅需要财务部门对税收优惠政策加以研究，更需要其他部门的配合，通过各部门的通力合作力求税收优惠最大化。例如，企业涉及的研发加计扣除所需的资料立项报告、人员编制分配情况、研究开发项目合同等需要研发部门及时提供；对于已开发的软件，企业相关部门应当及时申请知识产权，财务部门应当将符合规定的知识产权向税务机关申请税收减免优惠备案以便享受软件即征即退的政策；针对备查资料缺失遗漏问题存在的风险企业也应当制定相关的制度加以规范管理等等。

因此，企业应站在全局考虑纳税筹划问题，完善公司各项制度，加强内部控制管理，明确各部门的工作职责，加强各部门之间的信息沟通机制，促进企业员工之间的沟通与交流，及时分享工作过程中的成果，及时反馈工作中遇到的问题，将纳税筹划工作融入到企业各部门的日常工作中，形成一个完整的链条，促进整体工作水平的提升，以便企业能更好地享受税收优惠政策。

五、结语

综上所述，高新技术企业的发展推动了我国经济社会的全面发展，作为促进我国科技创新的重要动力源泉，加大对高新技术企业税收优惠政策的推广不仅是为高新技术企业的发展大开绿灯，更是保证我国科技进步的重要基石。因此，高新技术企业应密切结合我国当前的税收优惠政策，充分发挥税收红利，合理降低企业税负，将更多的资金投入到企业科技创新与管理效率的提升中，为促进我国市场经济的进一步发展奠定坚实的基础。