整合集团级企业总部费用分摊设计

董钦

摘 要：集团级企业的总部费用摊销是企业进行财务管理的重要方面，总部费用摊销影响到集团战略的分解及集团职能部门的考核工作，也是集团级预算管理的重要方面。TH集团在2019年完成了集团整合，形成了总部职能部门管理的模式，笔者根据自己实际工作经验，阐述多业态集团级企业总部费用分摊设计的设计方法，具有一定的现实意义。

关键词： 预算管理  战略管理  总部费用分摊

多业态集团级企业在完成集团职能化业务整合后，会涉及到总部各部门的工资及日常运营费用分摊，因为集团总部不产生利润，对于如何在未来的工作中明确承担费用的各业务单元及核算方式，明确如何在年终核算时的管理报表中将分摊费用扣除，对于集团级战略管理与预算管理具有重要意义，同时，合理的分摊设计用于对各总部职能部门、业务单元进行考核，对于获得集团总部业务的基础预算数据亦有重要价值，需要进行科学地规划。

一、费用分摊原则与划分的结果

集团总部一般是一个虚拟的框架，因为其不产生利润，所以费用必须由其他产业利润的单元承担。[1]TH集团2019年完成了集团整合，将原来分散于各子集团的职能部门合并为九部一室，因此需要在设定总部职能部门的功能，同时对总部职能部门的费用进行分摊。原则上来说，应该根据作业成本法，确定各职能部门的主要作业内容，再以总部职能部门及人员所承担的作业对成本利润单元的贡献进行分摊。

TH集团有三个大的子集团，可作为较大规模的成本利润单元，其被称为三个板块，分别为地产板块、建筑板块和实业板块，各部室根据其作业性质，确定费用归属。如企业管理部的运营管理岗位涉及到集团级的运营工作，人员工资及费用报销实际通过地产板块进行核算，但在管理报表中，其产生的费用应在三个板块均摊，企业管理部的薪酬管理岗位负责核算各板块的薪酬情况，这项工作的作业直接对应三大板块，因此在管理报表中应按照人员实际分工在板块间进行分摊;又如总经理办公室行政内勤岗位，合并后人员工资及费用报销归人员原所在版块进行但执行的是集团行政内勤的工作，所以为简化实际管理，费用在实际执行过程中归属到一个业务板块建筑板块，但在管理报表核算时应在三大业务板块间分摊。

根据上述思路，具体费用分摊如下表：

表：TH集团总部职能部门费用分摊表

[部室名称 实际费用归属 作业内容 核算归属 总经理办公室 建筑板块 全集团 三大板块平均分摊 企业管理部 地产板块 除薪酬岗位针对三大板块外，其他岗位针对全集团 薪酬岗位分别归属地产板块、建筑板块、实业板块，其他岗位在三大板块平均分摊 企业发展部 建筑板块 全集团 三大板块平均分摊 开发技术部 地产板块 地产及建筑板块 地产、建筑板块分摊 工程管理部 建筑板块 地产及建筑板块 地產、建筑板块分摊 市场合约部 建筑板块 全集团 三大板块平均分摊 地产板块财务部 地产板块 地产板块 合并核算财务部门，各个板块财务部费用归属各个板块 建筑板块财务部 建筑板块 建筑板块 实业板块财务部 实业板块 实业板块 投融资管理部 地产板块 全集团 三大板块平均分摊 ]

其中因为开发技术部与工程管理部承担的作业主要为工程类测算及建设，其实际工作职责基本只与建筑与地产板块有关，所以其在管理报表中的核算归属只由此两个板块分担。

二、总部职能部门考核原则

在进行总部职能部门考核时，应首先通过其他方式确定符合集团战略的部门预算。进行业务单元的经营核算时，在管理报表层面需将总部职能部门已分摊的费用在加回，集团总部作为单独的成本利润单元进行考核，考核方式以预算+评价+工作错误率为主，设定的绩效评价公式如下：

集团总部职能部门绩效评价=期初部门设定预算÷（人工成本+归属部门实际费用支出）×绩效评价分×系数-工作错误÷总工作量×系数。

对应的各业务板块的绩效评价公式为（仅以净利润指标为例）：

业务板块总体绩效评价=（年末净利润+分摊总部费用）÷年初制定利润计划×系数+考核部门定性考核评价分×系数。

各业务板块负责人根据总体绩效评价对工作内容再进行分解，用以管理各自业务板块内的各业务单元;为配合此项工作，制定了以发现岗位错误为主的《集团信息化流程考核办法》并明确各岗位的审批时效。

三、实现总部费用分摊所需技术条件

上述工作，涉及到工资及费用分摊、内部交易核算以及合并企业报表等多项细致内容，需要集团级的业务财务一体化信息化系统方可实施，在根据分摊部门设定虚拟成本中心后，信息化系统可实现自动运算归集费用成本，以减少工作量并提高准确性;如不运用信息化系统或不引入信息系统进行考核，将会极大地增加现有工作量，增加管理难度。

在上述方案设计完成后，从宏观上理清了TH集团整合后的总部职能部门费用归属问题，为后续集团战略分解与成本利润单元的考核提供了依据。

参考文献：

[1]闫先平.关于总部费用的分摊方案[J].电子制作，2012（12）：277.

[2]强志娟. 中国石油公司总部费用分摊机制的构建与创新[D].对外经济贸易大学，2015.

[3]张金法.纯管理型企业集团总部费用的预算和控制[J].浙江财税与会计，2002（12）：17-18.