区块链创新技术对会计行业的影响研究

迟丽华 路艳芹

摘 要：区块链创新技术因其去中心化、开放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特征而闻名，随着区块链创新技术的不断发展，未来的会计行业无论是在会计财务软件的准入性、安全性方面，还是在会計要素的确认、计量与列报方面都发生了重大的变化。结合区块链的特征，探讨分布式账本、对称加密与授权技术、共识机制和智能合约等区块链突出核心技术分别对会计行业的影响与应用，提出我国会计行业面临的挑战与应对措施，以期促进我国会计行业与区块链创新技术完美融合。

关键词：区块链创新技术;会计行业;影响;挑战;应对措施

中图分类号：F230        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）06-0090-02

引言

2019年10月24日，中共中央总书记习近平就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习时强调，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。

一、区块链本质及特征

（一）区块链的本质

区块链（Block Chain）是基于分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。区块链的本质是分布式数据库，是一种加密数字货币，属于比特币底层技术。其算法是通过使用密码学方法将网络交易信息打包成区块，将各区块链接就是区块链。打包后的区块不仅可以验证网络交易信息真伪，还可以继续生成下一个区块。有效地解决了“双花问题”，即去中心导致的货币被重复支付的问题。

（二）基本特征

1.去中心化。区块链可以有效解决“拜占庭将军问题”即在网络交易信息冲突时，因为区块链分布式核算与存储的原因，系统中的区块可以独立交互且行动一致，实现多中心协作，进而实现系统有序进行，如分布式账本。

2.开放性。区块链分为公有链（Public blockchain）、私有链（Private blockchain）和联盟链三种。除私有链仅在有限交易中公开交易方数据，其他区块链中的数据对所有人公开，提高了全局信息的透明度，如对称加密和授权技术。

3.自治性。区块链中不存在中心化的管理机制，而是通过系统中所各自区块独立记账，人为干预不再起任何作用。再加上时间戳，区块链记录的信息实现了时间轴对过去的连续追溯和往未来的无限延伸，利用“时间戳”增强了信用验证。

4.信息不可篡改。一旦网络交易信息被各区块所记录并通过验证，该信息就会被永久存储，某个区块私自修改信息对于整个数据库来说是不起作用的，除非能够控制整个数据库中大于51%的区块（此成本是高昂的）。因此，该特征可以保证区块链的高安全性及其可靠性，如共识机制。

5.匿名性。区块间遵循的算法是固定的，在各区块间进行交互时会自动判断验证网络交易信息真伪，无须信用积累。

二、区块链核心技术对会计行业的影响

近年来，创新技术在会计行业应用广泛，如京东开始使用电子发票，中兴成立了财务共享中心，长虹通过业务财务的融合探索财务自动化。创新技术在给会计行业提供便利的同时也对传统会计行业产生了巨大的冲击，尤其是区块链的提出，引发了“会计消亡论”的说法。事实上，区块链等创新技术的运用并不意味着会计人员或会计行业都将被智能机器人所替代，而是作为会计行业前进的动力，使会计行业朝着半自动化、自动化方向发展。

（一）分布式账本和对称加密与授权技术对会计行业的影响。

1.区块链最突出的技术是分布式账本。一方面，会计交易信息记录允许多个区块，不同地理位置的用户进行共同记录，数据库中的每个参与者均可获得真实的、唯一的账簿副本，每个账簿副本都是完整的账目，任何变动都会引起其他账簿的更新，并且某一节点记录的信息会经过其他节点的审查与校验，一旦通过验证，将不允许修改，保证了账簿的高透明度、公开性和准确性，减少了会计作弊和差错。另一方面，记录账簿的节点数量庞大，各个账簿之间互相监督，既可以避免某个账簿私自修改信息，又可以避免账簿被恶意破坏，除非所有节点账簿副本都被破坏。例如，会计信息记录和存储发生在某一台计算机，传输可以实现该点到网式，上传成功后，各节点计算机独立维护信息，即使某一台计算机被恶意篡改，其他计算机也会保存原有信息，极大地提高了会计信息的安全性，保证了会计账簿的安全性和可靠性。

2.区块链另一突出技术为对称加密和授权技术。区块链中存储的信息虽然是公开的，但表面看是乱码，只有经过数据拥有者授权准入后才能访问账簿，只要获得许可邀请今后就可以随时共享审核信息。因此，保证了会计数据的安全，保护了交易人员的隐私。

（二）共识机制和智能合约对会计要素的影响

会计账簿技术可以分四个阶段：第一阶段为原始的，单人的简单记账法，第二阶段为复式记账法，第三阶段为基于大数据且去中心化的数字账本，第四阶段为基于区块链的分布式账本。会计由此发展至半自动乃至自动会计阶段。利用区块链技术开发的共识机制和智能合约两项区块链核心技术，将企业财务系统接口对接到信息系统实现指令交互，就可以自动完成两系统的数据共享，同时完成会计信息的确认、计量、账务记录和报告，以及相关审计和报税工作。

1.共识机制对会计确认的影响。会计确认是指将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素正式加以记录。在复式记账法下，会计确认完全依赖于会计人员，盈余管理可操控空间较大。在分布式账本下，所有的会计要素确认必须与数据库中每个参与者达成共识，只有当其他参与者审查与校验该记录有效，才能通过验证。共识机制保证了会计要素确认的一致性与准确性。

2.智能合约在会计计量中的应用。会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。智能合约是指在前述提供的信息准确、可靠且不会进行更改的情況下，区块链可以自动执行事先编辑好的规则。

3.会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。也就是日常所说的资产负债表、利润表、现金流量表等。区块链技术报告的影响主要体现在信息披露方面。首先，传统复式记账法下，会计人员需要根据原始凭证登记记账凭证，然后依次经过明细账、总账到达财务报表，然而在区块链下，以上程序可以实现由原始凭证直接反映到单一汇总表中，使企业财务信息实现自动披露，数据库中的参与者即可审查与校验记录的有效性。简化了中间环节，节约成本，提高了工作效率。其次，数据库中的使用者可以获得实时、完整的信息，缓解信息不对称的局面。但是由于对称加密和授权技术的存在，使得每个人看到的信息多少又有所不同，既保证了会计信息的实时性，又加强了隐秘性。另外，区块链或许还可以应用于电子会计档案管理方面。例如，传统会计下，将会计凭证、会计账簿、中期财务会计报告以及其他会计资料进行销毁，费时费力。而在区块链智能合约技术下，只需预先编辑好对应期限，当到达该期限后会触发智能合约限制条件，从而自动进行生命周期管理，无须人工干预，保证了电子会计档案管理的简洁化、规范化。

综上所述，无论是会计信息的生成还是会计的确认、计量和报告，区块链使得信息一经确认就不能修改，永久有效，除非使用红字冲回，确保了会计记录的准确性、实时性和可靠性，满足了会计核算要求，降低了道德风险。

三、当前会计业务应用区块链技术面临的挑战与解决措施

理论上，区块链技术与会计行业结合很有前景，但目前并没有取得显著的规模化成绩，对今后会计行业与区块链技术融合的实际操作提出了一定的挑战。

第一，企业层面传统账本与分布式账本高效率、低成本的对接。目前，我国企业运用的财务软件实行信息集中管理模式，即所有凭证、明细账最终都将过到总账。区块链下实行分布式账簿。如何才能高效率、低成本地完成传统账本与分布式账本对接呢？这就要求企业全面掌握企业业务应用系统的运作模式以及数据的来龙去脉，并将传统账本中的明细数据对应到业务系统的具体位置。然后审查与校验样本数据算法正确与否，验证传统账本与分布式账本对接的可实现性。后续需要不断调整优化配套系统，实现数据调取、共享、复制、传输的流畅性，保证区块链正常运行。

第二，法律制度与教育方面会计行业要重视制度创新与人才培养，以主动适应不断变化的新技术。良好的新会计制度保障以及优惠的税收政策的支撑对于区块链技术快速发展有很大的促进作用。技术进步需要能够紧跟时代潮流的人才，尤其是跨学科的复合型人才。随着技术会计行业的快速发展，会计专业人才职业规划方向和知识体系都将产生颠覆性的变化，能将技术与财务跨界融合的复合型人才是未来市场需要的人才。

第三，区块链“三元悖论”。“三元悖论”是指可扩展性、安全性和去中心化程度不能同时满足。当前提出的亟须解决的问题为区块链协议受限于交易工作量和速度。实际上，区块链“缓慢”是因为去中心化的结果，而不是可扩展性的问题。例如，在数据库中每个节点记录、存储、审查和校验已发生交易的速度不同，因此整个过程的完成速度取决于最慢的节点。若去掉某些较慢的节点，则交易工作量和速度便会有一定的提升，但是去掉这些较慢的节点后会降低安全性和去中心化程度。因此，形成了“三元悖论”。虽然在这方面区块链技术尚不成熟，但其对今后会计行业与区块链技术融合的实际操作提出了新的研究方向。