营业税改增值税后建筑业增值税筹划

杨翠侠

【摘 要】2016年5月1日，中国全面实行营业税改增值税，将建筑业、金融业、房地产业和生活服务业全部纳入营业税改增值税试点，增值税制度日趋规范。但建筑业因为其行业特殊性在营业税改增值税的过渡期受到了巨大的冲击，税负不减反增。因此，在营业税改增值税的大环境下，文章分析了建筑企业目前的税收征管状况及营业税改增值税后建筑业面临的挑战，并针对以上问题提出对建筑企业增值税合理筹划的对策和建议。

【关键词】增值税;建筑业;营业税改增值税;筹划

【中图分类号】F426.92;F812.42【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2020）02-0158-02

0 引言

我国在2016年5月1日之前一直对建筑业征收营业税，但营业税存在重复征税和各个征税环节税负不平等的问题。从某种意义上来说，对建筑业征收营业税在一定程度上限制了建筑企业对自身技术的突破和规模的扩大。建筑企业实施营业税改增值税（简称营改增）对促进其行业结构的调整和降低税收负担方面都迫在眉睫，但要安全度过营改增的过渡期，除了要国家给予政策上的支持外，建筑企业也要通过改变和调整自身来适应新环境下的税制改革。

因此在现阶段，建筑企业有必要合理地进行增值税筹划，这不仅有利于企业应对纳税风险，而且有利于提高建筑企业的经营和会计管理水平，也是建筑企业运用法律武器维护自身利益和促进自身健康发展的必要手段。

1 建筑企业增值税纳税现状

在实际操作过程中，有些承包方可能会在不具备相应资质的情况下承包工程，还存在一些分包、转包甚至是借资质承包的现象。在这种情况下，很大一部分包方、转包方或借资质承包方对营改增的政策并不熟悉，这些施工方还在延续营改增之前的做法，导致获取增值税成本发票不及时，无法抵扣进项税额，进而造成多交增值税。此外，建筑企业存在很多甲方拖欠工程和垫付资金的情况。当前政策规定，建筑业须按照完工百分比法确认收入，企业虽然没有收到工程款，但是依然要确定收入和利润，更要交增值税;而且建筑企业购买材料一般都需要预付材料款，工人的工资更是不能拖欠，这就导致建筑企业收支不匹配，资金压力更大。在严重的资金压力下，有些建筑企业可能会发生逃税或偷税的现象。

2 营改增后建筑企业面临的挑战

2.1 多层级的管理加大增值税税收风险

大型的建筑集团下属有许多分、子公司，更是有很多的个人挂靠的施工队，因此其在管理上形成多个层级，涉及的管理单位众多，其中包括母公司、二级分、子公司、三级分、子公司和项目部，甚至有一部分三级分、子公司下面还设立了四、五级分、子公司。一般由上一级公司承接工程项目后再分包给自己的下属分、子公司，实际的施工单位一般是最底层的分、子公司，这就造成了建筑企业层层分包的乱象。

营改增之后，相较于营业税的征管，增值税的征管更加严格，建筑业增值税的抵扣要求“四流合一”，即资金流、合同流、发票流和货物流统一。在各个增值环节，企业均需严格按照销项税额和進项税额相抵的规定上缴增值税，这就对那些具有多级法人的建筑集团的管理模式和组织结构形成巨大的挑战。

2.2 进项发票难以获取

我国于2016年5月1实施营改增之后，理论上建筑业购买的许多原材料如钢铁、混凝土等可以抵扣进项税额，但是在实际操作中，建筑业企业一般会在工地就地取材，如砂石等材料一般是自给自足，而建筑企业自销的砂石一般都是按简易办法缴纳增值税，这就造成这部分材料无法获取增值税专用发票，进而不能抵扣增值税进项税额。此外，建筑企业工地上工人的工资一般由项目负责人自行发放，没有规范的劳务公司提供劳务发票，这部分费用也无法抵扣进项税。

2.3 发票管理制度尚未完善

由于行业的特殊性，建筑企业的原材料供应、资金支付和发票的周转在时间上存在一定的不确定性，所以可能会发生时间交叉的情况，比如建筑企业使用原材料的周期一般比较长，这就可能会造成消耗原材料的时间长于增值税专用发票可以抵扣的期间，也就是出现跨期抵扣的现象。

3 案例研究

本文以中国交通建设股份有限公司（简称中国交建公司）为例，对其2017年营改增之后的财务状况和增值税纳税情况进行分析，进而对其营改增前后的变化进行研究。中国交建公司主要从事交通基础设施建设、房地产及装备制造等业务，是中国领先的交通基建企业。中国交建公司在2017年度实现营业收入4 828亿元，较2016年增加11.83%。归属于母公司所有的利润为205.81亿元，较2016年增加22.92%。公司不断地发展与壮大，但是其主要的收入来源是基础建设，2017年基础建设板块营业收入达到4 086亿元，占总营业收入的84.63%。公司营业成本主要包括材料费、分包费用和人工费。公司在很多情况下是向小规模纳税人或个体工商户取得普通发票，甚至没有发票，导致不能抵扣进项税额。即使公司取得了增值税专用发票，也可能会因各种原因无法顺利抵扣。营改增后的增值税政策对于该企业影响较大，如何科学地降低增值税是当务之急。

中国交建公司目前的财务情况如下。2017年，中国交建公司实现营业利润266.38亿元，增长25.47%。营业利润率达5.52%，较2016年同期上升0.60个百分点。2017年，归属于母公司所有者应占利润为205.81亿元，增长22.92%。营业收入主要来源于基础建设领域，2017年基础建设板块营业收入达到4 086亿元，占总营业收入的84.63%。2017年的营业成本为4 153.72亿元，同比增长13.06%。其中，主营业务成本为4 133.73亿元，增长13.01%。主营业务成本增长主要是由于基建建设业务、基建设计业务、疏浚业务、其他业务的主营业务成本同比增长。成本费用中，人工成本占比达到10.07%。2017年的增值税为2 345 907 885元，较2016年增加了1 292 677 519元，主要是由2016年营改增建筑服务业由原来的3%的营业税改成11%的增值税导致。

4 营改增后建筑企业增值税筹划方式

（1）针对多层级管理、层层分包的问题，营改增后，建筑企业可以改变企业的组织结构，使其更加扁平化，在结合自身特点的前提下，压缩企业的管理层级、减少集团法人数量、减少层层分包的现象以缩短管理链条，降低增值税纳税风险。具体做法如下：①各级单位及时梳理其下属各分、子公司及项目部的管理职能及经营定位，明确优化组织结构的方向，通过减少那些没有实际经营业务的、规模小的单位，整合管理职能相近的单位，取消多余的中间管理层等措施以减少管理层级，进而使得组织结构逐渐扁平化，达到缩短管理链条的效果。②营改增之后，建筑集团应该结合相关的资质管理要求、组织模式调整方案梳理其下属子公司的资质情况，把资质较低的子公司取消，在不违背市场规则的前提下，逐步将施工类的三级及三级以下子公司变为非法人的分公司。

（2）针对进项发票难以获取的问题，营改增后，建筑企业可以采取以下措施：①合理利用甲供材料。营改增之后，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必须包含其所用的各类材料的价值。如果某个项目确定不能获取足够的增值税进项专用发票，那么施工方可以与甲方协商由甲方提供主要材料，并在合同中写明“甲供材”，这样施工方就可以采取简易计税的方式缴纳3%的增值税，以减少纳税压力。②在施工地点分布较密集的区域成立自己的设备租赁公司，由该设备租赁公司统一购买和管理施工所需要的相关设备，为区域周边的各个建设项目提供所需的设备租赁服务并收取相应的租赁费，同时该租赁公司可以向施工企业开具增值税专用发票，由施工企业进行进项税的抵扣。这样就可以解决从外部租赁施工设备拿不到增值税专用发票的问题，增加公司的进项税额，以达到减少增值税的目的。③成立自己的混凝土公司。营改增后，建筑企业可以增加业务如混凝土搅拌、构件制造等，成立专业的混凝土预制构件公司等，自行向集团内部的施工企业提供施工建設所需要的混凝土等材料，并向施工企业提供增值税专用发票，由施工企业进行进项税抵扣。④成立劳务公司。集团公司可以成立专门的劳务公司，由劳务公司派遣工人，这样工人的工资就可以开出劳务增值税专用发票，以抵扣增值税，解决人工成本无法抵扣增值税的问题，达到节税的目的。

（3）针对发票管理制度尚未完善的问题，建筑企业要做好营改增过渡期的工作，逐步建立专业的增值税台账，对增值税的销项税额和进项税额要分项目进行登记，随时了解各个项目的增值税进销项差额，实时监测企业的增值税税负风险。此外，要对增值税的进项税额分供应商和采购员进行登记，这样可以保证建筑企业的进项税额一旦出现问题，能马上明确相关责任人，快速地解决税收差错问题。

（4）针对建筑业企业财务人员对政策解读不全面的问题，营改增之后，企业要对财务人员集中进行培训。具体方法有组织财务人员参加专业的营改增知识的讲座，学习最新的税务政策，对增值税发票的领用、保存和认证抵扣有一个深入的了解;给财务人员报网络培训班，随时随地学习营改增之后的做账技巧和业务知识;组织全员参与到营改增的知识培训中，由财务人员进行讲解，仔细研究公司相关业务的每一个环节，在与同事的交流中加深财务人员对营改增政策的解读。这些措施可以让财务人员迅速改变固有的观念，积累相关经验，由简单的做账转到参与公司增值税税务的筹划中来。

参 考 文 献

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