作业成本法在山东能源集团煤炭企业中的应用

林竞嘉 黄修婷

摘要：本文针对作业成本法进行研究，希望有助于扩充这方面的实证文献并扩大作业成本法在器材制造业企业中的运用范围，使我国企业能够通过作业成本法的应用，加强产品成本信息核算，提高成本管理控制水平。

关键词：作业成本法，作业成本管理，分配法

作业成本法在器材制造业中的分析策略

（一）提高生产水平，增加制造费用比重

基于活动的方法的优势主要体现在成本核算中对生产成本的精确分配上，但是中国的大多数企业仍然是劳动密集型的，直接成本（例如直接材料和直接人工）占了产品成本的很大一部分。间接成本（例如生产成本）仅占很小一部分。为了引入基于活动的计算方法，企业必须首先增加对科技创新的投资，采用现代化的生产设施，提高员工的技术和商务技能，并将企业从高科技转变为高科技，并增加生产成本。产品成本比率以更好地发挥基于活动的计算方法的效果。

规模与实施内容、管理运用程度的关系;以及实施年数与实施内容、管理运用程度的关系。在统计分析中，卡方独立性检定系用以探讨二变量是否统计独立，亦即此二变量是否有关联。本研究将实施规模、实施历史当成自变数;而以样本公司的实施内容、管理运用程度当成因变量，进行卡方检定，以检定两变项之间是否显著相关。亦即检定当实施规模不同时是否会造成实施内容、管理运用程度的不同;以及实施年数不同时是否会造成实施内容、管理运用程度的不同。实施

（二）规范生产流程，合理划分作业

要改变传统的管理模式，企业必须首先改变以产品为导向的生产组织。管理过程从产品到整个生产和管理过程，从材料采购，生产组织到外部销售过程，以管理和控制业务成本。企业可以采用先进的管理方法，如及时的生产系统和全面质量管理，以规范公司的生产和运营流程，根据客户需求制定采购计划，在生产和运营流程的各个方面组织生产和控制成本。，运营和运营中心的划分是计算基于活动的成本的基本方法。設立运营中心的合理性对基于活动的成本核算系统具有重大影响，并且在实施效率和基于活动的成本核算方法的准确性中起着至关重要的作用。标准化的生产流程会导致运营中心在实施基于活动的成本核算方法时进行合理的划分，这为应用基于活动的成本核算方法提供了良好的基础，并可改善成本核算。

（三）利用信息技术，准确核算作业成本

质量信息系统是实施基于活动的计算方法的必要条件和重要保证。基于活动的计算方法需要大量的数据收集和处理以及大量的计算数据聚合。与传统的成本计算方法相比，基于活动的成本计算方法具有多个成本计算对象，并且会计处理更加复杂。生产技术的进步和客户需求的多样化导致生产产品所需的操作数量增加。运营成本的计算需要针对每个运营和一批产品的准确数据和信息，并对产品的最终成本进行汇总。运营成本和直接成本，数据计算量很大。实施管理信息系统可以帮助企业摆脱这些复杂的任务，简化运营成本信息的收集和计算，确保成本计算的准确性，可靠性和及时性，并简化成本核算。

（四）加强企业员工的内部培训

基于活动的成本核算是一种全面而全面的成本核算和控制方法，其实现是一项庞大的系统工程。为了实施基于活动的计算方法，企业需要调整其组织结构，重新配置人员资产等，并且企业将基于活动的计算方法并入当前的会计系统有多么困难。因此，公司必须通过内部培训，外部招聘或两者结合来提高熟悉基于活动的成本核算方法的管理人员和会计师的水平，以便企业可以尽快进行更改。在支持实施基于活动的成本核算方法的过程中，还应特别注意对员工的内部培训，包括对管理人员和特定操作人员的培训。

结论

实施ABC制度较长的企业，其实施部门数、使用成本动因、所产生信息运用方面及与系统整合个数，均比实施年数较短的企业多。而ABC制度的实施方式，可从一条生产线或一个部门开始推行，进而扩展至全公司。因此，企业推行ABC制度时，为了便于推行与节省成本，可从单一部门及使用较少成本动因数目等开始着手，以后再以渐进方式予以扩充使用部门、使用成本动因子及信息运用面等。

在经营绩效的评估上，可以分成“质量绩效面”与“财务绩效面”。而一般企业在实施ABC制度后，先会在成本控制及管理决策“财务绩效面”经营绩效上，有较明显提升;之后，随着实施年数增长，才会提升在生产力、质量、顾客满意度、周期时间及制造绩效的“质量绩效面”经营绩效。因此，企业欲以ABC制度来改善经营绩效时，可以分别从这二方面来着手与评估。且实施ABC制度后，于初期可以致力于“财务绩效面”的推行与评估;于实施一段时间后，则可针对“质量绩效面”来衡量及加强改进，以发挥ABC制度对经营绩效改善的功效。

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（作者单位：中国矿业大学（北京））