基于实例的商品归类错误分析及启示

高秋萍

摘 要：进出口商品归类工作在对外贸易中至关重要，归类错误会给国家和企业带来麻烦和损失。商品归类工作具有相当的复杂性，但又有一些共性特征和要求。通过对一则商品归类错误案例的审视分析，梳理出一些正确归类的重要方法和路径，供相关进出口企业和从业人员借鉴。

关键词：商品归类;争议;原因;风险;启示

商品归类在进出口业务中极其重要，是通关信息的主要内容之一，决定了货物的进出口税负、贸易管制以及出口退税，是海关实施监管、征税、统计、缉私及其他执法活动的基础。《海关法》《海关行政处罚实施条例》等都对商品归类等不实申报有明确的处罚规定。正确进行商品归类是企业法定的责任和义务，但商品归类具有一定的复杂性，极容易出错。本文通过对一则货架进出口案例的归类错误进行分析，总结商品归类错误的原因及风险，探讨正确归类的方法和路径，以期给进出口从业企业和人员一定的启示和借鉴。

一、案例简介

南京某进出口公司2017年9月出口阿联酋一批金属货架，在甲海关申报，申报品名金属货架，用途为仓储，商品编号94032000，数量及单位3247件、49480千克，商品总价41194.24美元。申报后，海关查验该批货物，认为申报商品归类与实际货物不符，认定商品归类错误，但企业坚持认为归类无错。在案子处理过程中，终因企业不配合、资料不全，走到了缉私科。企业发现问题严重了才引起重视，派人去现场处理案子，写归类说明，按缉私科要求提交了和客户往来的所有函件以及海关需要的各种证明材料，交2万元押金。缉私科经过认真审查，出具处罚通知书，认定此批金属货架应归入73089000，但因没造成重大损失，罚款9000多元结束审查，纠正错误，重新归类，货物放行。但此后的很长一段时间，该企业出口的货架产品查验率非常高，嚴重影响了通关效率，给业务带来了较大影响。

二、案例分析

（一）仓储用金属货架归类探析

此案中企业和海关之间的争议在仓储用金属货架的归类。我们依据《商品名称及编码协调制度公约》（下称协调制度）、《进出口税则商品及品目注释》（下称品目注释）等来探析案例中的仓储用金属货架（钢铁制）该如何进行归类。

为方便运输，节约物流成本，一般货架都是以零部件的模块形态出口，进口商收到商品后自由组装成成套产品。按此，我们可以初步把仓储用金属货架按钢铁结构体归类到税目7308，按税目结构应归入73089000。7308的品目注释特别标明了本品目包含在商店、工厂、仓库等装配后作为固定设施的大型货架、摊架及搁物架，但同时也标明本品目不包括金属制的活动式搁板家具，应归入9403。根据9403的品目注释，税则号列94032000的其他金属家具应包含的金属货架产品包括住宅、旅馆等用的家具，如衣柜、衣橱等;办公室用的家具，如衣帽柜、文件柜、卡片索引柜等;商店、车间等用的家具，如柜台、服装架、组合货架、装有分格或抽屉的橱、工具橱等以及学校、教堂、实验室等用的家具。

由以上分析我们看出，货架产品比较特殊，虽然在税则号列里没有具体列名，但在品目注释里解释较清晰，钢铁制货架产品的具体归类争议焦点在用途是否为仓储用家具。如果是仓储用途的家具，比如9403品目注释里提到的产品，应归入税目9403，其余非家具用途的货架则应归入税目7308。但有些产品的用途不是特别清晰，我们还要结合加工工艺、规格型号等判断，作为家具类的货架，一般规格较小，中小型货架为主，主要为一些铆钉式小型货架、中量型货架、书柜式及衣架式货架，这类货架虽主要作为家具使用，但也可在商场、超市展示及存放货物。而税目7308的产品则以大中型为主，主要用于大型物流仓库、商场、工厂等场所储存堆放货物。此案例中的货架尺寸为W1680*D650*H4500mm，材质为钢铁制，结合产品尺寸、来往函件及加工工艺，此商品应作为钢铁结构体归类，归入73089000。

（二）归类错误产生的原因分析

1.对归类依据和归类方法不熟悉。本案例货架归类错误原因之一在于企业在商品归类时忽视归类原则、商品本质以及其他归类依据，对商品的归类规则、归类方法不熟悉。商品的归类原则有列名要归列名，没有列名归用途，没有用途归成分，没有成分归类别。案例中的金属货架在税目中没有具体的列名，则首先考虑用途，税目9403明确了用途“家具”，但并不是所有货架的用途都是“家具”，归类的焦点在用途的确定，但对部分“临界”货架，不易直接区别用途，这个时候要结合类注章注品注、加工工艺、规格型号、来往函件等抽丝剥茧进行分析，在各种归类依据中探求、确定归类编码，而不是仅仅依据《报关实用手册》进行决断。

2.模糊填报申报要素。 模糊填报申报要素与归类错误之间往往存在一定的因果关系。在进出口商品申报时，海关规定了较多的申报要素，有些商品信息较敏感，企业可能怕引起海关注意，也可能有其他的原因，申报时会有意无意地模糊填报。案例中的金属货架，在申报时就要求填写用途、材质、规格等要素，但企业在申报时填写的用途是仓储，材质是金属。这样的模糊申报，则给归类错误提供了土壤。因为货架不管是归入73章还是94章，用途都是仓储，材质都是金属。海关没有人力一票一票去查验，模糊了申报要素，很多时候都是可以侥幸过关。如果申报要素填写进一步明晰、细化，企业打擦边球的行为会少很多，归类错误问题也会少很多，归类风险会进一步降低。

3.商品归类退税率“就高原则”。随着经济的全球化，市场越来越透明，进出口业务利润降低，减少税费支出无疑成了增加企业利润的一条途径。事实上在商品归类工作中，企业主观上往往存在征税商品归类“就低原则”、退税商品归类“就高原则”的想法和操作，但“就高、就低”的关键点应落在“合理”上。本案例产品虽不涉及关税，但涉案货架在申报时，编码94032000的商品出口退税率是15%，而73089000的商品出口退税率仅有9%，退税率相差较大也是无形中造成归类错误的原因之一。

4.对进出口申报缺少敬畏之心和法律意识。案例中的企业在对进出口商品申报时缺少敬畏之心和法律意识，是造成归类错误的原因之一。作为一家专业的仓储设备出口企业，日常出口货架主要就是超市、仓库等场所使用的大中型仓储金属货架和办公室、家庭使用的中小型仓储金属货架，根据客户要求定制化生产，出口时考虑物流成本和运输装卸的可行性，也基本都是以零部件结构体的形式出口，由进口商自行组装。由以上货架归类的分析我们可以看出，对一些“临界”用途的货架能否准确归类，主要取决于企业是否根据商品技术参数、归类规则、来往函件等去认真分析。由于绝大部分产品都是根据客户要求的定制化产品，每批货物归类都有其特殊性，不能单纯依靠经验、主观臆断。另外案例中的企业面对海关质疑没有积极面对，而是采取硬顶、硬抗的消极处理方式，也是缺少敬畏、缺乏法律意识的表现。

（三）归类错误的风险分析

1.延缓企业通关时间。商品编码承载了商品的进出口监管条件，编码一旦确定，其对应的监管条件一并确定。企业如果归类错误，就可能申领不必要的监管证件或漏领必须的监管证件，不管是多领还是少领都会延缓企业的通关时间、影响通关效率。本案例中的商品虽不涉及监管证件，但因在通关时被海关查出归类错误，整个通关流程阻滞了三个多月，延误了交货期，国外客户因此与之多次交涉，很不满意。

2.增加企业成本支出。商品编码除了承载进出口监管条件，还承载了进出口税率。一旦归类错误被查出，就须补缴关税，甚至罚款，但此部分税款企业往往在前阶段对客户报价时并没有纳入成本核算，补缴的税款只能自己承担。另外因归类错误导致的补领监管证件、补缴税款、归类争议等使通关进程延长，可能造成一些商品品质发生变化，给企业带来损失。还可能因未能掌握产品专业知识和申报技巧进行合理归类致使企业成本增加。来往解决归类争议以及各类救济措施也同样增加了成本支出。本案例中的企业因归类争议三个多月，产地与报关地之间来往十多趟，调箱、罚款、差旅费等让企业损失惨重。

3.降低企业信用级别。《海关企业信用管理暂行办法》根据企业信用状况将企业认定为认证企业、一般信用企业和失信企业。按照诚信守法便利、失信违法惩戒原则，分别适用相应的管理措施。对各类信用等级认定都作了明确规定，同时实施动态调整。对于信用等级低的企业则加强通关监控强度，提高货物查验率和单证审核率。本案例中的企业信用降级后，很长一段时间成为重点监控企业，通关查验率非常高，严重影响了通关效率。

4.加大企业法律风险。海关稽查认定商品编码申报不实会引发诸多法律后果，《海关法》对逃避海关监管、偷逃应纳税款、逃避进出境管理等走私行为做了规定，当走私行为尚不构成犯罪的，依法对行为人予以行政处罚，当走私行为转化成走私犯罪，達到《刑法》走私罪规定的立案标准，依法对行为人予以刑事处罚。《海关行政处罚实施条例》、《海关进出口货物商品归类管理规定》（海关总署令第158号）均对因进出口货物的税则号列等申报不实影响海关统计准确性、影响海关监管秩序、影响国家监管证件管理、影响国家税款征收、影响国家外汇及出口退税管理的，有明确的处罚规定。本案中的商品归类错误因没有产生严重后果，海关只采取了行政处罚，重新归类放行，如若涉案金额巨大，则企业需要承担更大的法律风险。

三、案例启示

认真审视分析本案例，梳理出一些正确归类的重要方法和路径，供相关进出口企业和从业人员借鉴。

（一）加强业务培训，提高商品归类能力

本案例中的仓储用金属货架由于用途、规格型号不同，其归类也就不同。正确进行商品归类是开展报关业务的基础，进出口商品种类繁多，就算同种商品由于加工工艺、产品属性、成分、性能、用途等不同，商品归类也会不同。要做好归类工作并不容易，需要有丰富的商品知识。如现在最常用的“U盘”，要是从列名，则无法归类，但如果知道它的基本属性是一种快速读写的便携式移动数据存储设备，通常又称为“闪存”，便可按其特性归入品目8523。血糖仪应按理化分析仪器归入90278099，但很多企业却因不了解商品基本属性而误将其归入税目9018项下的电气医疗诊断设备。线材产品的归类，因线中有缆，缆中有线，此类商品归类要充分熟悉商品特征，剖析其个性特点。机电类产品要掌握其必要的工作原理，化工类产品要了解其详细成分。还有一些换代、升级的产品成分、工艺技术都发生了很大的改变，不能再依赖经验、主观臆断，现有资料中不清楚的要让客户或生产部门书面确认。

有的商品税则列目有缺失，这个时候要善用各种归类依据，抽丝剥茧理产品，既然在税则中没有列名，那么就要归类人员更加认真地去钻研、理清商品的本来面目，有的要从轮廓尺寸着手，有的要从技术参数梳理，有的要从工作原理分析。在归类工作中需要关注税则列目结构及列目思路、列目规律，将品目条文理解正确，同时要结合产品技术参数、来往函件、国家标准、归类裁定等资料来印证和判断。多途径善理、善用产品各类归类参考资料和归类文件对于商品归类工作很重要，但这项技能不是一蹴而就的，需要不断学习、总结、积累。企业应持续对从业员工进行商品知识及归类方法培训，让他们尽可能多地熟悉产品结构和功能特征，掌握归类方法和技巧，从而更好地做好归类工作。

（二）构建“三位一体”商品归类模式，降低归类风险

现在各类网络平台较多，数据并不十分可靠，海关才是进出口商品归类认定的唯一权威，疑难归类求助海关是正确归类的最可靠途径。海关总署的归类决定和裁定有参考价值，但仍需仔细分析拟进出口产品与海关归类决定和裁定的产品之间的特性差异。企业如有疑难归类，可按《商品归类管理规定》的要求，在实际进出口的45日前，就其拟进出口的商品向直属海关申请预先进行商品归类，海关审议后会在15个工作日内发放《预归类决定书》，申请人在实际进出口申报时，应如实申报并主动向海关提交《预归类决定书》，海关会按确定的归类意见审核放行。

社会化预归类是对海关预归类的补充，进出口企业可以与获得海关授权、有预归类咨询资质的归类技术服务企业建立长期的合作关系。尤其进出口商品品种复杂、技术参数多变的企业，一定要尽早构建进出口企业、第三方预归类服务企业、海关“三位一体”的进出口商品归类模式，降低或规避归类风险。

（三）如实申报、灵活归类，降低成本

企业应杜绝侥幸心理，守住如实申报这一法律底线，保证单证相符、单货相符。在缮制单证时，一定要对品名、规格型号、數量、价值、贸易方式、原产地、最终目的地等如实申报，不可疏忽大意，甚至弄虚作假。随着海关全国通关一体化后税管中心的启用，海关将前置的审单环节重心转移至后续稽查环节，越来越多的商品归类错误在海关放行后被查出来，企业违法风险越来越大。另外多个优惠贸易项下的原产地电子联网系统已建成运行，各优惠协定项下的原产地电子数据传输便利，可实现海关电子数据联网，各类许可证件、大数据货物申报数据碰撞。未来将会有更多的部门、更多的项目、更多的国家实现海关数据联网、互传，如实规范申报是规避风险的最佳路径。

但在不违反法律法规、政策的基础上，也可掌握技巧、灵活归类，适当降低企业税负，从而降低企业成本。归类工作中经常会碰到整机中零部件的归类，这类商品有时在《协调制度》中还有具体的列名，如果作为整机的专用零部件归类则比归入列名机器的关税税率低。如果此零部件作为整体设备必不可少或不可分割的一部分，完全可以作为该种机器的零件申报，反之则应如实作为单独的整机来归类。还有的机器很复杂，由多个相对整体的部分组成，按组合机器申报还是按多功能机器申报，往往也会影响税率。组合机器是由不同的独立部件组成的机器，组合后如果明显具有某种列名机器的功能则归入该列名商品，反之则要各部件分开报。多功能机器是由两组及以上的机器装配在一起形成组合式机器，这种归类一般按具有主要功能的机器归类。有些机组既可以作为组合机器申报，也可以作为多功能机器申报，这个时候就要仔细分析每个单独机组（组件）的功能、特征、税则，最后在法律框架范围内进行综合归类。

（四）加强法律培训，理性对待海关质疑和认定

本案例中货架属于定制化产品，每批次商品的归类可能都不相同，企业必须有较强的法律意识，心生敬畏、慎重归类，才不至于产生商品归类错误。商品编码承载了关税、退税、证件监管等各种信息，征管税收、进出口货物监管、海关数据统计、查缉走私等海关各类工作任务都与商品归类相关，商品归类是海关各项进出口业务的核心和基础，在海关监管中发挥着基础作用，正确进行商品归类是企业必须履行的责任和义务。企业要把“请进来”、“送出去”作为常规工作来抓，而不是偶尔为之，把法律专家请进来给员工培训或者送相关员工出去培训，学习最新的法律法规、分析最新的案例，汲取经验、吸取教训，树立法律的威严，培养他们的法律意识。

本案例中企业面对海关的质疑和认定，没有理性对待，固执己见，非明智之举。商品归类本身就是一项具有技术性、复杂性的工作，就算是归类权威海关也偶尔会有错误决定的时候，我们要理性对待海关质疑，积极应对，在收到海关稽查时，应在第一时间与海关磋商，阐述自己的申报理由，提供充分的原材料清单、产品成分检测单、加工方法、合同、进出口双方的往来函件等作为佐证材料，做好海关协查工作。其次遇到了问题可以寻求专业律师或者专业咨询机构的协助，将风险控制在最小范围，尽量不要把事情拖到海关认定企业归类不实，甚至认定企业走私犯罪。如果确实申报错误，应尽快承认因什么原因申报错误，勇于承担必须承担的后果。硬顶、硬抗，甚至采用更换其他申报海关等方式企图规避海关对归类错误的纠正，这些都将给企业带来很大的法律风险和经营风险。如对海关的质疑和决定有异议，则要在“法”的框架内充分利用各种申辩途径，正确表达诉求、化解争议。

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