营改增政策背景下商业银行财务管理的策略研究

张卫东

摘要：营改增政策是国家基于我国现阶段经济发展形势所作出的新决策。主要是通过加快财税体制改革，减轻企业的税务压力，从而增加企业的生产投资成本，促进企业生产，加快国家供给侧改革的步伐。新政策直接影响到商业银行财务管理的财务定价、税务核算等方面，也对商业银行从业人员的素质和财务管理等方面提出了新要求，需要银行及时转换理念、完善银行相关机制和合理进行税务筹划，从而实现银行的涉税管控能力的有效提高和银行税务成本的减少。

关键词：营改增;商业银行;财务管理;策略

营改增政策是指对企业原征收的营业税改为增值税。商业银行作为金融业内的著名企业，在营改增政策的影响下能够通过增值税进项税款抵扣部分税额，减轻银行税务压力。在新政策的影响下，商业银行迫切的需要银行从业和管理人员对新政策有更全面的了解，及时调整经营理念和方法，提高从业人员素质以适应营改增税收政策的变化，并对财务管理策略作出实时调整，把可能出现的税务风险降到最低。

一、营改增政策对商业银行财务管理的影响

1、对银行的财务定价方面的影响

银行的财务定价直接影响到银行业务人员的营销工作。商业银行的财务定价主要涵盖了银行贷款利率、开展中间业务的收费标准等事关“价格”方面的标准。在营改增政策实施后，在一定的税率标准下（一般为5%）将银行内包括原贷款利息收入、中间业务收入等用营业收入按照规定税率征收营业税，这部分税额可看作银行所必缴的税务成本，而现在营改增政策把营业总收入划分为营业收入和增值税，避免了重复征税，而对增值税另外再执行价外税，以国家法定税率（一般为6%）计算销项税额，但不再需要在营业利润中扣减，这样就使得贷款的利率及中间业务收费标准都产生了不同程度的影响。因此，在营改增政策执行后，流转税就由“价内税”转换成了“价外税”，银行的总营业收入减少，商业银行的利润也在一定程度上减少。

2、对银行的税务核算方面的影响

银行财务管理综合业务的开展需要对银行内不同业务进行核算，不同业务活动和交易的细则不同，但为了能够有效提升银行的财务管理水平，核算工作都需要及时、精准，营业税政策下的核算工作，银行把营业税当作流转税，这就需要核算人员把计税依据以银行贷款利息收入和各项综合业务开展的总收入为准，在这些计税标准下核算银行每个季度的营业税和附加税，对应缴营业税进行再次核算并申报，再去缴纳税款即可。而在新政策影响下，银行要对涉税业务进行核算工作，过程就相对更加复杂一些。因为在核算前，需要对银行应缴税款进行分类核算：一类是营业收入标准进行核算;另一类是增值税的销项税额，再按照不同的科目开展核算工作;然后对有关于增值税专用发票的相关货物和售后服务（不含不动产），同样以不同的类别划分再开展核算工作;事关不动产及其所涉及到的相关服务涉税核算工作是最复杂的一项核算工作，根据我国现有的法律规定，从营改增政策开始执行，不管是个人资产中的固定资产还是不动产（包含在建之中的不动产）开展核算工作时，商业银行都需要对其进行为期两年的销项抵扣税款，在第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。并且规定，在2016年5月1日以后再买进的货物和服务，如果是用于扩建、装饰不动产并在原不动产基础上增值不超过50%的，其销项税额则进行一次性抵扣。

因为商业银行的财务管理综合业务管理体系本身就相对复杂，而营改增政策对税款的计算标准及缴纳等环节都有影响，因此在此背景下的银行税务核算工作也会比较复杂。

3、对银行的成本管控方面的影响

银行的成本管控工作主要是指采用有效措施降低商业银行财务管理过程中的成本费用，避免不必要的成本支出。在目前营改增政策背景下的商业银行财务管理工作中，需要相关工作人员对有关业务开展的成本费用需要在有关部门获取增值税专用发票或者有效的普通发票当作入账凭证，如果财务人员没有有效发票则不能够证明该项支出为合理的财务支出。因为只有有效的增值税专用发票才能够进行税款抵扣，否则不能进行税款抵扣的话，财务的费用成本会增加，最终导致商业银行的所得税成本增加。商业银行原有的成本管控机制合理，但新政策下还需要进行调整和优化，以确保该机制更为有效和严谨，不仅需要严格执行基本的成本管控工作，还要对涉及到增值税及增值税专用发票等成本方面进行管控强化，这也就意味着商业银行的成本管控工作难度越来越大。

4、对银行的税务管理方面的影响

税务管理工作是商业银行财务成本中的重点环节，可以说，税务管理水平與财务关系息息相关。营改增背景下，银行的税务管理工作主要有以下两方面受到了影响。第一是增加了税务发票的管理内容。银行需要在拿到涉税营业的相关发票后，在发票上规定的期限内由专人去当地的税务机关行认定工作，这样才能将其作为增值税进项税。这样就使得增值税纳税申报的方式更加繁琐复杂，不仅需要银行按照要求领用增值税发票，还要对进项专用发票进行专项认证和管理。第二是增加了税务筹划的风险。营改增政策下增值税的筹划事项变得更加复杂繁琐，这就需要商业银行基于对增值税税收政策的全面了解和分析，再结合银行自身业务的特点，对增值税税务做好系统的筹划，把筹划事项落实得更为具体和细致，考虑到多方面的细节，把财务涉税的成本尽可能的降低。

二、营改增政策对商业银行财务管理的要求

1、从业人员素质方面

与营业税政策相比而言，增值税的计算标准和核算过程更为复杂，其管理过程也更为繁琐，而这一过程涉及到商业银行的所有环节，因此，对银行的从业人员有了更高标准的要求，需要用更为严格的管理制度约束和管理个人的行为。不仅需要财务人员更深入的学习税务知识，提升个人的税务素养，也需要银行各相关业务的经办人员更深入的学习税务知识，这样从多环节入手，才能有效提升商业银行在营改增政策下的办事效率，实现银行效益的有效增长。

2、发票管理方面

增值税的纳税申报过程主要是凭借专用的增值税发票进行的，通过专用发票实现对税务的全面管理。因此，银行在财务成本支出项目列账中必须有合法的增值税发票。因为这一项细节涉及到每一项相关进项税额的抵扣工作，涉及到银行的切身利益。因此，对商业银行的发票管理效率提升是重要且必要的，这对商业银行在开展业务时是否会出现可避免的发票管理风险有直接影响。

3、银行合同管理方面

在商业银行所有的业务交易过程中，银行工作人员与客户之间都是通过合同作为交易凭证的，因为商业银行的经营业务牵涉到资金周转，所以需要谨慎对待。增值税作为商业银行业务交易过程中必须承担的纳税义务，也涉及到各方面的资金，如果没有有效细致的合同作为交易凭证，那么银行业务交易中的增值纳税就缺乏有效的合同凭据，这可能就会导致银行交易过程中出现税务纠纷时没有有效的凭证依据，增加纠纷处理的难度，因此，强化对商业银行的合同管理是十分重要的。

三、营改增政策背景下商业银行财务管理的策略

1、及时转换观念，加强税务管理能力

新政策实施后，增值税是商业银行中新型的涉税业务收入，需要银行从业人员能够有快速的认知并能熟悉这项业务的整个开展过程。但是商业银行财务管理人员及银行其他业务从业人员的专业知识构架主要局限于营业税的相关知识，税务处理办法也是参照营业税进行，对增值税的认识还停留在表层，甚至对其缺乏了解。这就使得从业人员自身已有的税务知识与现需的增值税政策要求还存在一定的差距。这就需要商业银行从业人员面对营改增政策的变化，及时转换观念，认识到增值税的重要性，加强对增值税纳税的了解，基于对增值税基本税收原理和要求的基础上加强税务管理能力，并及时了解有关增值税政策的相关政策变动，就营改增政策对商业银行相关业务的影响进行深入研究，及时采取有效对策。

与此同时，商业银行上级领导人员也应该认识到该政策下对员工素质培养的重要性，定期开展员工培训，提高全银行人员的团体素质。一方面，要对财会专员进行培训，不仅要强化财会人员的税务素养，还要提高他们对税务政策的反应能力和把控能力，让他们能够对增值税政策有更清晰、更全面的认知，让他们能够在营改增政策的要求下做好税务核算、发票的开具和管理、增值税专票获取、税务筹划等方面的工作，进一步加强税务管理能力和把控能力，保证银行税务工作的有序进行;另一方面，要对银行的业务人员定期进行培训。银行业务人员较财会专员来讲，其自身对税务知识的了解本就没那么深入，对新政策的相关知识了解更是少之又少，这就对他们的本职工作也带来一些负面影响，导致他们很多时候会忽略增值税方面的因素，造成一些工作疏忽和工作失误，降低工作效率。对银行业务人员开展增值税培训，能够让他们快速了解相关的税务知识，让从业人员能够在给客户进行业务营销和其他服务时能够有意识的考虑到增值税因素、考虑到涉税成本。

2、完善银行相关机制，增强涉税管控能力

2.1构建完善的财务涉税管理体系

商业银行中包括各支行都应该在财务会计部门设置专职税务会计管理岗位，该岗位的工作人员应该负责包括增值税在内的诸多涉及财务涉税事项，包括增值税政策研究、发票管理、与税务部门进行沟通等相关事宜。在对财务人员和业务人员进行培训时，可以由该岗位的负责人员进行增值税方面税务知识的培训。

2.2加强财务涉税业务的会计核算

对财务涉税业务的会计核算工作会直接影响到银行税务风险的高低。为商业银行提供及时、准确的增值税销项税额、进项税额等相关信息，能够影响到银行的税务管理决策，及时防范因会计核算不规范所导致的税务风险。

2.3对财务涉税环节进行重点把控

对财务涉税环节的重点把控主要是指在发票管理与合同管理两个方面。

在发票管理中，强化发票管理，有效防范风险。第一是确定并完善增值税发票管理责任制，认真落实好相关责任;第二是建立银行增值税发票领用、使用制度，明确落实发票保管;第三是增强员工的成本意识，确保增值税发票能够“应取尽取”，将进项税额做到最大限度的抵扣，有效降低银行的涉税成本;第四是对增值税专票进行及时认证，以防出现因认证不及时而出现的税务风险。

在合同管理中，加强合同管理，完善不规范的条款和规定。第一是商业银行包括各分行机构的财会部门应该设置专门的合同管理岗，配备具有专业合同知识的人员负责合同的管理和审查工作，在税务相关工作开展之前，对合同内容进行事前审核，开展工作时切实执行监督工作，签订完成后负责合同的整理和保管。第二是在办理合同签订业务时，对合同另一方的名称及相关信息进行确认，确认信息准确，并针对所交易的内容描述合同，对合同中所涉及的价款、有关发票问题以及税费承担方式一定要具体写明，避免因描述不明造成不必要的纠纷。

3、合理进行税务筹划，有效降低税务成本

税务筹划工作时企业税务工作中的重要环节，它是纳税人在遵照国家税法的前提下，有目的的减轻企业税压，避免企业在财务涉税过程中的风险，有效的帮助企业更快的实现财务目标。合理的税务筹划，不仅能够让银行的财务活动变得更加有序，银行的整体运行能够保持平稳，还能够有效降低税务的成本资金，帮助银行减少不必要的成本开支。因为我国商业银行的业务经营活动与财务、税务之间都紧密相连，所以为了能够把涉税风险降到最低，就需要财务管理人员在遵守相关税法的前提下，正确认识增值税原理及相关政策，然后再根据正确的理解精心细致的安排銀行的各项财务活动，对财务交易中所涉及到的相关增值税税务事项进行细致分析和解读，确保最大程度的降低银行财务涉税资金成本。

四、结束语

目前，经济建设的浪潮仍然不断扩大，包括增值税在内的税务机制改革也在不断进行，商业银行作为金融业的“龙头”，需要在新政策下迎接挑战、发掘机遇，财务管理作为保障银行顺利发展的关键，其重要性不言而喻。因此，商业银行需要基于财务综合管理规范对包括增值税在内的税务进行合理的税务筹划，以严格控制涉税成本为原则，强化税务筹划的时效性，在税务部门的有效指导下利用营改增政策发展商业银行，提升银行的整体效益。

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