会计集中核算到财务共享服务的发展分析

陈曙光

（山西工程技术学院 管理工程系，山西 阳泉 045000）

0 引言

指南针、造纸术、火药、印刷术，中国古代四大发明在让我们引以为豪的同时也很大程度上影响并促进了世界的发展。当下，中国又有了高铁、移动支付、共享单车、网购这“新四大发明”，虽然其并不完全由中国人创造，但却由我们发扬光大，并且同样对世界经济的发展产生了巨大的推动作用。其中，“共享单车”引燃了“共享经济”这一概念，各种共享此起彼伏。作为反映经济重要手段的会计也乘上共享的“列车”，在共享大潮中走到了前台，成为财务领域研究的热点。现实中，很多人把会计集中核算和财务共享服务作为同一概念理解，但实际上二者存在一定的差异。

1 会计集中核算和财务共享服务的概念及发展

20世纪80年代初，全球第一个财务共享服务中心出现在美国的福特公司，但它真正在中国本土企业中落地却只有短短的10年左右的时间，在此之前，我们称这种会计工作组织形式为会计集中核算。在我国，会计集中核算概念的提出要早于财务共享服务，二者发展研究的过程可以借助相关学术论文的发表数量进行分析讨论（如图1所示）。

图1 题目中含集中核算和财务共享文献数量趋势图

从图1中我们可以直观看到，国内会计集中核算理论研究从20世纪90年代便开始起步，1999年到2002年是爆发期，其后逐渐趋于平稳，至2013年开始回落。涉及财务共享的研究从2005年开始缓慢增加，2009年开始有一定幅度增多，2012年底财政部《企业会计信息化工作规范（征求意见稿）》中提出“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心”，大大推动财务共享服务研究，在2013年开始出现井喷式增长。在此之后的许多研究中，财务共享服务与集中核算形成了一定程度上的融合。那么这二者究竟存在什么关系呢？我们首先从会计集中核算与财务共享服务的概念入手来分析。

1.1 会计集中核算

会计集中核算是将同一行政区域内的行政或事业单位的会计基础性业务集中一个在专设机构——会计核算中心统一办理，形成融会计核算、监督、服务于一体的一种新的会计工作组织形式。该模式在1995年出现，当时，我国一些地方将适用于国有和国有控股企业的会计委派制推广应用到行政事业单位，创造了会计集中核算这种模式。该模式出现的标志是1995年1月湖北省荆州市沙市区财政局成立的区直属机关会计核算中心。由于会计集中核算在保证会计核算规范、提高会计信息质量和财政资金效益及反腐败方面起到了积极作用，在国家有关部门的大力支持下，随后几年迅速在全国普遍推行，这与图1中的趋势基本一致。其后，伴随着经济全球化发展，企业规模迅速扩大，业务范围遍及全球，为适应这一变化，国内部分大型集团企业也采用了会计集中核算这一种管理模式。

1.2 财务共享服务

作为“新四大发明”之一的共享单车，实现的是物的共享，真正意义上的共享经济不仅仅是物的共享，更强调实现服务上的共享。财务共享服务来源于共享服务这一理念，而共享服务的应用范围很广，包括财务共享、人力资源共享、信息技术共享等众多领域，但是在其中，财务共享应用所占比例最高，也是国内理论研究最为主要的领域。

共享服务最早是由美国Robert Gunn等人于1993年提出，他们认为：共享服务是公司为了从分散管理和较少的层级结构中取得优势的一个新的管理概念，它的主要思想在于在提供服务时共享组织成员和技术等资源。其后Barbara E.Quinn提出：共享服务是一项商业经营，核心理念是“以顾客为中心＋服务收取费用＝商业”。其后几经发展，但财务共享服务基本要义在于：服务中心根据客户需求提供更专业化的财务服务与支持，取得稳定收益，中心独立运行。

国内关于财务共享服务的研究众多，但没有统一的概念，综合目前众多学者的研究，财务共享服务是指：将企业集团大量重复、易于实现标准化、流程化的会计核算从分散的业务部门抽出来，集中到一个新的独立运营的业务组织即财务共享服务中心，并将财务组织和财务流程再造，从而提升财务工作效率，降低运营成本，提升企业集团财务管控水平与能力。

1.3 财务共享服务的发展

会计集中核算与财务共享服务这两个概念相近，但却不能混为一谈，它们之间有一定联系，也存在诸多差异。综合来看，会计集中核算可以看作财务共享服务发展的初级阶段，就如同把会计电算化作为会计信息化发展的初级阶段一样。依据财务共享服务在我国的发展，按照财务共享服务中心的独立性和服务内容，可以把财务共享服务的发展划分为以下三个阶段（如图2所示）。

初级阶段，也可以称为会计集中核算阶段，此阶段财务共享服务中心定位为一个内部职能部门，主要为客户提供基础性服务，强调成本的降低。

图2 财务共享服务发展演进

中级阶段，即财务共享阶段，此阶段定位为一个相对独立运行主体，除为客户提供基础服务外，还提供专业化服务，强调成本控制。

高级阶段，即智能财务共享阶段，此阶段财务共享服务中心定位为完全独立的市场主体，参与竞争，可以为客户提供个性化服务，强调价值创造。

当然，财务共享服务的发展不限于这三个阶段，随着技术的进步，经济的发展，财务共享服务还将向更高级、更智能化阶段发展。

2 会计集中核算与财务共享服务的联系

2.1 集中衍生共享，共享要求集中

会计集中核算模式下，原有组织的财务职能被剥离，其会计核算等职能不复存在，因此，必然要由会计集中核算中心提供会计服务，也就衍生了核算中心对其他组织的服务共享；财务共享服务中心的成立，也将原有组织的会计职能与业务进行了集中，形成会计的集中核算。因此从这个角度来说，集中与共享是相互依存的。

2.2 形式上均可以理解为一种委托代理关系

会计集中核算与财务共享服务，都是将分散的具有同质性的财务业务与相关资源集中整合在一起，形成一个新的组织，由该组织提供统一的、专业化的财务服务，因此，都可以看作是一种委托代理记账关系。

2.3 建立的目的有相同之处

会计集中核算中心和财务共享服务中心的建立，有相同的目的。第一，都可以规范会计基础工作，提高会计信息质量。第二，都可以提高资金使用效率，降低运行成本。

所以，在初期，我们可以认为会计集中核算与财务共享服务是同一事物的不同表述，即会计集中核算是财务共享的初级阶段，但是随着经济社会的发展及财务共享模式的不断创新，尤其是“互联网＋”的兴起，财务共享已不再是会计集中核算，财务共享服务具有其特殊性和创新性。

3 会计集中核算与财务共享服务的差异比较

当前，我们应当看到，国内一些企业集团成功构建了财务共享服务中心，但从本质来讲，他们或许还停留在会计集中核算阶段。

3.1 客户数量、客户面临的选择不同，服务提供者的市场地位不同

会计集中核算主要为存在利益关系的内部经济组织服务，其客户数量相对受限，客户只能被动接受服务，不能灵活选择会计集中核算中心，会计集中核算中心也没有真正成为独立的市场主体，它处于垄断地位。而真正的财务共享服务核心理念应该是“以客户为中心＋服务收取费用＝商业”，不仅为内部组织提供服务，也应该同时为外部客户提供服务，甚至于客户可以选择优质共享服务供应商，选择具有较大灵活性。同时财务共享服务中心也真正成为市场的独立参与者，通过不断提升自身的业务能力并扩展市场，其客户的数量在理论上没有上限，而且随着客户数量的不断增加，更加能体现出财务共享服务中心的规模效应，为企业集团创造更大的价值与财富。

3.2 集中核算是简单的集中，财务共享服务是流程的再造，二者导致的结果不同

会计集中核算仅仅是原有业务、流程及资源的地理位置转移与集中，是将原有同质、同类的财务业务与财务机构集中到一起，通过减少机构与人员的冗余来达到节约成本的目标，通过统一财务业务处理来实现规范化、标准化目标。会计集中核算模式最终导致的是财务与业务的分离。财务共享服务是借助共享中心这个信息化平台，以互联网信息技术为强大支撑将原有企业资源进行集中（或者共享服务模式下的“集中”叫作“整合”应该更加合理），企业通过整合建立和运行财务共享服务中心，使原财务组织和财务流程得以再造，达到提质增效目的，加强企业集团对财务目标的管控。财务共享服务在于通过数据整合，加强财务分析，进一步促进财务会计与管理会计的分离，最终实现业务与财务的一体化。

3.3 对财务人员的素质需求不同

在会计集中核算阶段，要求财务人员应具备的素质还是传统的财务人员应具备的素质，侧重于核算业务能力。在财务共享服务趋势下，伴随信息技术日新月异的发展，今后财务人员业务素质侧重在数据分析工具的使用及数据挖掘能力的培养，其真正的价值是为企业决策层提供战略支持，提高企业的运营效率。因此，要求每一位财务人员都要向复合型人才方向转型，这样才能跟上互联网时代财务发展的步伐。

3.4 研究涉及对象有所差别，目标有不一致

从国内已经发表的文献资料来看，前期文献在会计集中核算研究对象方面以行政事业单位居多，重点强调对财政资金的监管，提高资金使用效率与会计信息质量，预防腐败犯罪。而近期文献资料中，研究对象偏重于集团企业财务共享，重点强调流程优化与再造，实现财务资金管控及信息的及时传递，为集团企业总目标实现提供保障。

3.5 因果关系不同

会计集中核算与财务共享服务虽然都要进行集中，但是前者是因为集中衍生出共享的性质，本质是为集中而集中；后者财务共享服务是因为共享而集中，二者的因果关系不同。

3.6 对信息技术的依赖程度不同

虽然会计集中核算与财务共享都需要网络及会计信息化基础支持，但是对信息技术的依赖程度不同。会计集中核算仅是核算业务的简单集中与处理，仅提供同质化的核算服务，需要简单网络与信息系统的支持。而财务共享服务将大多数简单业务交由系统自动审核、处理，除提供共性服务外，还可以根据客户要求提供个性化服务，更强调信息技术的智能化。

4 财务共享服务的本质转变

从传统手工会计阶段到会计集中核算，再到真正的财务共享阶段，会计行业的跨越式发展，颠覆了传统会计行业的运行模式。借助精细化的专业分工与管理、标准化的流程和飞速发展的信息技术，以“服务＋收费”为定位融入市场竞争，服务的客户越多，显现出来的规模优势就越为明显，财务共享服务也就越有生命力。

财务共享服务作为一种新兴的财务运行模式，在我国的发展仅有10来年的时间，还不是很成熟、很完善，它在不同发展阶段，在服务对象、服务方式等方面会有差异。要想真正实现从会计集中核算到财务共享的转变，再到智能财务共享的发展，我们要在当前的发展中注意实现以下两个转变。

第一，从业务处理者变成服务供应商。大型企业集团往往有足够的财力、物力、技术建立自己的财务共享服务中心，为集团内部企业提供高品质、专业化财务服务。同时，财务共享服务中心还应以集团外部中、小、微企业为服务对象，为他们提供共享服务，真正实现从业务处理者到财务服务供应商的转变。只有这样，才能发挥财务共享服务的优势与价值。

第二，从基础服务商变为专业化服务商。财务共享服务中心作为一个独立的市场主体，拥有较大的自主权，可以建立专业化的团队为不同客户提供个性化共享服务，而服务的内容不限于财务业务的处理，更重要的应当是财务数据的综合分析与利用。只有充分认识到财务共享服务的本质，才能促进与实现由会计集中核算到财务共享服务的真正跨越，才能充分利用财务共享服务所带来的巨大技术优势，不断推进财务共享服务的发展，促进社会经济健康发展。