高新技术企业认定审计与细节问题研究

摘要：随着我国市场经济的发展，很多企业都加强了高新技术方面的研究力度，走科技发展道路，提高自身的科研能力，以此获得市场竞争优势。高新技术企业的审计和认定工作对企业的未来发展有重要意义，本文将分析高新技术企业在审计认定方面的细节问题，研究风险的规避方法。

关键词：高新技术企业;认定;审计;细节

高新技术企业与其他企业有所不同，它掌握着一定的高新技术，是我国科技发展的重要支撑动力，有关部门对高新技术企业的重视力度也比较大，对这样的企业有相应的扶持力度和鼓励政策。分析高新技术企业的认定审计细节，首先要认清高新技术企业的特征。

一、关于高新技术企业审计的突出特征

（一）技术专业性强

高新技术企业和其他企业是有较大区别的，它在管理方式上比较先进，研究的是国家重点扶持的高新技术专业，并在这个领域内不断进行研究和开发，转化技术成果。正是因为企业管理的先进性和科技的尖端性，所以企业内部的资源是智能化、自动化的。在企业的认定和审计中，它涉及很多专业化的内容，所以更加具备专业性，认定起来难度也更大。

（二）存在较多无形资产

对于高新技术企业来说，它是以科技发展为目的，所生产的产品大多都是以专项技术为基础的科研产品，或者是知识技术产品，另外，人才也是其重要的资产。高新技术企业的技术专利、知识产权、智慧成果等是其发展的动力，无形资产的比例很大，而且是其核心竞争力形成的重要组成部分。无形资产的价值会影响到企业未来的现金流量，对企业的市场价值也会产生较大影响。

（三）产品生命周期较短

高新技术企业生产的产品存在生命周期短的情况，这类企业所生产的产品包括一些尖端的电子产品或者其他技术类的产品，这些产品的卖点就是科技性强。通常情况下，高新电子产品或者其他技术类产品在生产出来以后，销售量会在一段时期内猛增，但是随后市场上就会生产出很多模仿的产品，这样高新技术企业生产的产品就会逐渐受到模仿产品的影响，被动降低市场占有率。

（四）风险抵御能力差

在我国，高新技术企业属于新兴产业，绝大多数的高新技术企业都处于初步发展阶段，所以风险抵御机制还不够完善，应对风险的能力比较差。高新技术企业依靠自身技术的研发进行发展，技术研发就是企业发展的动力，但是在研发过程中，有很大的投资风险，再加上这类产品更新换代速度快，企业面临的风险也更大，所以需要完善风险抵御机制。

二、高新技术企业审计中的风险

（一）行业发展环境变化较快

在对企业资本运营的合法性进行审计时，由于该类企业的行业环境变化是十分迅速的，所以这类企业研发的产品是存在固定风险的，注册会计师没有办法改变风险，需要通过审计程序来判断风险水平。

（二）内部控制存在风险

内部控制风险指的是对高新技术企业内部控制的审计，在高新技术企业的管理中，一般采取的方式都是比较先进的，所以需要更高的内部控制水平，健全内部控制制度。在进行审计的过程中，注册会计师需要测评内部控制的符合性，审核企业的内部活动，尽快发现企业在内部管理控制当中存在的问题。

（三）高新技术企业的检查风险

对高新技术企业的审计，检查风险是由外部注册会计师进行审计的，需要注册会计师按照既定的审计程序对风险进行管控。在这个审计过程中，注册会计师可以从产品的项目研发费用投入、收入等方面着手，对费用进行核算，检查风险会很大程度上影响审计的风险水平。

三、高新技术企业认定审计中存在的问题

（一）技术领域认定存在问题

高新技术企业所生产的产品大多都是国家重点扶持的尖端科技项目，但是这在认定当中存在较多困难。首先，审计人员都是在财务管理方面经验丰富的，但是这些是针对普通企业来说的，与高新技术企业的技术认定还存在较大差别。认定审计的工作人员通常很难确定企业研究的技术项目是否属于国家重点扶持项目，这给认定审计环节造成了麻烦。另外一些高新技术企业内部的資金申报机构会对资金的投入和支出造假，认定审计人员很难辨别和确认。

（二）项目收入认定困难

当前很多高新技术企业没有将内部的账务确定实施规范，有一些企业甚至没有设定账务的详细内容，缺乏对帐务的分项设置。针对这种情况，负责认定审计的工作人员就很难确定明确的目标。另外，还有一些高新技术企业，虽然在账目当中确定了明细，但是却存在账目和产品不一致的现象，这些都给认定审计工作带来了很大困难。在进行项目收入认定时，需要企业内部的销售部门开发票，以发票作为凭据辅助工作人员进行认定，但是现实当中存在很多发票产品和项目名称不统一的现象，导致工作人员无法进行对应核实，所以在收入认定过程中存在困难。此外，对于高新技术企业所生产出来的产品，很有可能在收入方面存在交叉的现象，很难对收入进行划分。有时候可能一项产品用了很多种研发技术，这时就存在项目之间的交叉情况。

（三）项目支出费用审计困难

高新技术企业在进行项目科研时，会涉及项目支出，科研费用也是需要进行审计认定的，但是在实际的审计过程中，计算研发费用会受到很多因素的影响，导致审计过程和结果不够严谨，缺乏科学性。科研费用的支出在进行审计时，工作人员很难掌握技术研发的进展，比如技术研发项目究竟是在开发阶段还是在研发阶段，这本身需要工作人员对每一个阶段进行确认。高新技术企业存在很多内部管控制度不完善的情况，这影响了技术研发项目的管理，导致最终项目研究的开发费用以及收入记录报表不够详细，所以审计认定工作人员只能对高新技术企业技术研发费用的数据进行分析，但是却无法认定费用使用的合理性。

（四）注册会计师的控制标准不同

不同的会计事务所在执行业务的过程中，采取的标准并不是统一的，这同样也给高新技术企业在认定审计过程中带来了风险。一般情况下，会计师事务所都是采用行业协会对于质量控制的准则来建立自身的业务标准，但是由于高新技术企业的特殊性，不同注册会计师对这方面的专业知识了解不同，在业务方面的经验也有所限制，所以导致审计的结果也不相同。

四、提升高新技术企业认定审计效率的方法

（一）加强对技术研发环节的了解

在高新技术研发企业技术研发环节，首先应该努力避免技术认定方面的困难。审计工作人员，可以和高新技术企业负责研发工作的人员进行沟通，了解技术研发的不同环节，了解审计技术研发的流程，学习我国在技术研发方面的政策，正确判断企业研发项目所属的技术领域。其次，对于企业在进行科研工作时的各项活动，审计人员也应该对细化支出进行了解，将不同活动所应用的资金进行认定核算。总而言之，要对高新技术企业在项目立项、预算、项目核算、采购等每一个环节的费用凭证进行复核。

（二）明确企业的项目支出与收入审核制度

通过分析当前高新技术企业在认定审计当中存在的问题，其项目收入和支出是最为复杂的两个部分，也是存在问题较多的部分，是当前审计工作的最大困难。首先应该完善企业的收入和支出审核规范，对流程进行明确，严格按照相关要求进行审核。在研发费用支出方面，应细化到整个研发过程的各个环节，比如研发工作人员的人工费用、设备的折旧费用、无形资产的摊销费用等。只有细化到每一项支出，才能最终完成科学认定审計，得出最为合理的审计结果。此外，针对高新技术产品的收入，也应该从不同收入金额方面，完成对收入金额的确定。

（三）提高审计工作人员的素养

在当前高新技术企业认定审计工作中，实际的情况是审计人员缺乏对高新技术的了解，在这方面缺乏专业知识，这给审计工作带来了很大困难。针对这一问题，可以引入一些高新技术方面的专家，辅助认定审计工作。通过引入高新技术专家，能够更大程度地保证审计工作的专业性，提高实际审计认定工作的质量。另外，作为普通的审计工作人员，也应该不断学习高新技术方面的知识，加强自身的业务能力，定期接受深造和学习，尤其是学习高新技术方面的业务，加强和企业科研人员的沟通。

（四）坚持公平公正原则

认定和审计工作是一项非常重要的工作，作为审计工作人员，应该坚持公平客观的原则，依据企业所提供的真凭实据，科学地进行审计。比如在审核高新技术企业的科研费用的过程中，要保证高新技术企业提供的审计凭证是合理的、完整的、充分的，一切要根据凭证和政策要求办事，做到科学审计。再比如，审计工作人员要对科研项目收入和费用归类的合理性进行判定，仔细审核企业在研究技术项目过程中产生的各项费用是否合理。针对企业在进行技术研究方面的不同环节，工作人员也应该细分到每个环节进行分项批复，从项目的立项到项目的执行验收，各个环节都要企业内负责科研项目的负责人签字确认。对于一些重点环节，审计工作人员要得到企业的质量检查报告以及其他相关的证书，通过这些证明材料，保证高新技术产品的开发是合理的，增加对凭据的可靠性，提高审计质量。

五、结语

高新技术企业与其他普通企业是不同的，在认定审计方面也要复杂许多，审计人员在对高新技术企业进行审计时，要认识到这一点，另外还要加强学习，提高自身对高新技术企业的认定水平，对于可能出现的问题要有预见性。本文分析了高新技术企业的特点，研究了其审计过程中的风险和细节方面的问题，并提出了解决策略。

参考文献：

[1]朱建林.高新技术企业认定专项审计业务中若干具体政策把握问题探讨[J].中国注册会计师，2018（8）.

[2]朱建林.高新技术企业认定专项审计业务运用职业判断若干问题探讨[J].中国注册会计师，2017（12）

[3]杜华珍.高新技术企业认定审计主要问题的探讨[J].中国集体经济，2016（25）

[4]米冬艳.高新技术企业认定专项审计过程中遇到的一些问题及应对措施探讨[J].财经界：学术版，2015（23）

作者简介：徐逸凡（1988-），女，浙江嘉兴人，中级会计师，硕士，主要从事财务核算、税务研究。