纳税人权利保障及相关措施研究

濮江妮 薛梦莹

摘 要：社会主义法制国家中每一个公民都是一个纳税主体，纳税行为存在于人们生活中，税收是发展国民经济，建设社会民生资源的基础，是推动社会稳定和繁荣发展的驱动力。现阶段，我国仍然存在着纳税人权利保障不足等问题，阻碍了社会主义法制建设。探讨纳税人权利保障的必要性，分析现阶段纳税人权利保障存在的问题，并提出相应的措施。

关键词：纳税人;权利保障;问题;应对措施

中图分类号：D922.22        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）15-0197-02

随着我国社会主义法制逐步健全，人民的利益及基本权利得到了有效的保障，人权及各项权利的保障是当今社会的热点话题。社会主义经济建设过程，每一个人都是社会中的个体，都有着纳税的义务，社会主义法制国家，税收取之于民、用之于民[1]。我国从封建社会走向社会主义社会发展时间较短，受长期以往传统社会观念影响，大多数公民官本位思想严重，缺乏公民权利的自我保护意识，对于行政机关而言，官僚主义作风依然存在。出现这一问题的原因在于，纳税人作为社会普通公民，与行政机关地位不对等，造成了权利的保障及维权的困难，这些问题严重影响了纳税人权利的保障[2]。

随着法制及民主建设的不断完善，公民作为纳税人的意识逐渐形成，逐渐产生了纳税义务人逐渐向纳税权利人角色的转变。纳税权利人是社会主义法制国家中人权保障的基本要求，也能从本质上提高纳税人思想意识。同时，纳税人权利的保障能更好地促进社会底层民众更多的享有自己的权益，更好地推动服务型政府的建设。法治的初衷便是保障公民享有的权利、明确公民应尽的义务，税收法治是建设社会主义法制国家的重要组成部分。税收为公民将私人财产转化为国家财产的行为，是在国家依据相关法律法规条款合法行使的权力。纳税人也只有依法缴纳相关税务、履行纳税人的职责，才能享受纳税人的权利。

一、纳税人权利保障的必要性

法律通过制定的约束条件和需要遵守的条件使人们的行为在社会中处于平衡关系，同样在法律制定的约束条件下，人们也能享有对应的各项权利。在履行法律规定的义务的同时，也能享有对应的权利，权利和义务存在于法律现象逻辑联系的各个环节中，贯穿于法律各部门和法律运行的全过程。权利义务是法学研究的一对基本范畴，权利义务对立统一理论包含了几个含义：第一，权利义务相互关联，二者对立统一，二者以他者为前提。第二，权利和义务是相互对应的。权利的行使只能在其履行義务的范围内进行，同样，义务的履行仅受其行使权利的范围限制。第三，权利和义务在数量上是平等的。无论权利和义务的分配有什么不同，权利的行使和义务的履行在全社会始终是平等的。第四，权利义务相辅相成，权利直接反映了法律的价值目标，而义务的履行则是这些价值目标实现的保证，这两个功能相互弥补。

税收是人类生活的重要组成部分，人权囊括了人们社会生活的方方面面，纳税人的权利应该是其应有的含义。要实现最广泛的人权，纳税人权利就不应被忽视。税债关系理论已经被广泛接受，税收国家的提法也越来越流行，国家税权的行使已经从一种强制性要求成为了公民纳税与国家之间的一种相互关系，纳税人与国家行政机关在税务的意义上是对等的关系，纳税人的权利得到保障是现代社会新型人权重要环节。纳税人权利逐渐受到重视，并积极得到履行是人权保障的必然趋势。

二、现阶段存在的问题

国内税收征管存在诸多问题，其根本原因在于纳税人权利意识不强。首先，大多数纳税人不知道自己有相应的纳税权利，而纳税行为只是作为一种义务在他们的意识中履行，这就导致纳税人纳税的阻力，只有履行义务而不享有它的权利已经成为了税收领域矛盾的根源。其次，一些纳税人知道自己应该有知情权、监督权税收和其他权利的使用，但是由于缺乏对纳税人权利的理解，不知道如何行使其相应的权利，只知道权利存在但不能行使，势必可能产生纳税人在缴纳税款过程的抵抗心理。

税收立法程序不够民主和科学，就不能确保法律能够代表广大人民群众的真实意愿。然而事实上由于种种原因，税收立法并没有广泛参考广大纳税人的意见。针对纳税人具有的权利范围及权利的使用，不能使得纳税人积极地参与到科学和民主的工作中。纳税人权利规范化的进程中，立法内容是否反映出纳税人真实的意愿，同样影响纳税人权利是否能够彻底地实现。因此，纳税人权利保障的核心问题是税收立法的不规范和法律制度的不完善，这点需要未来进一步发展和完善。

征税机关法律责任不落实，在侵害他人权益或者不依法履行相应义务时应当承担法律后果。在税收过程中，税务机关及其工作人员作为纳税工作的责任主体，应当对其征税工作尽责完成而未认真执行，需要承担相应的责任。履行和完善责任机制，避免权力的滥用，才能真正意义上实现纳税人的权利的保障。税务机关责任机制不能彻彻底底地落实，是造成税收执法环境不健康、纳税人权利受到损害的关键因素。

三、纳税人权利保障的实现

税务知识对普通纳税人来说既专业又复杂，设计知识面较深，对于普通非专业人士来说，利用高难度的税收知识和法律专业技能来实现权利的保障非常困难。税收知识的缺乏是造成纳税人在履行义务时，出现由于各类制度不明确而产生违反规定的原因，而其权利的行使也是由于其维权能力的缺乏，从而无法积极地实现维权。因此，要从国家、社会、纳税人这三方面着手，首先要普及纳税人的基本纳税知识，普及纳税人应尽的义务及如何纳税，通过这一知识的普及和学习，使得普通公民都能依法独立地处理各项纳税事务。

目前国内有许多金融咨询及财务公司，使得我国税务代理业务逐渐发展起来，通过专业的税务代理人来对企业及个人的税务进行业务处理，税务代理人能利用专业知识完整委托人的各项业务要求。这一行业的兴起弥补了公民对于纳税事务知识的匮乏，通过专业的机构来实现降低税收征管成本。税务代理人作为独立出来的第三方，对税务机关的业务过程也起到了监督作用。但我国现行的税务代理制度对税务代理进行专业化、法制化管理上，仍然具有一定的发展潜力。

四、结语

循行政法领域的信托利益保护原则，不能以纳税人的种种不当言论而拒绝保障纳税人的合法权利，纳税人义务和权利不仅体现在现行法律的基础上，而且体现在对法律精神和法律原则的坚持和渗透上，这是保护纳税人权利的基础。

参考文献：

[1]  何玉萍，王震.浅论纳税人权利[J].特区经济，2007，（6）：250-251.

[2]  张红专.论我国纳税人权利保障[J].湖湘论坛，2008，（4）：109-111.