新旧政府会计制度下固定资产管理差异比较

张正阳

一、新制度固定资产管理的变化

（一）固定资产的定义变化

原制度对固定资产的认定范围较为接近企业会计准则中的定义，即将固定资产定义为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而从过去获得并持有的使用时间超过一定期限的，有一定价值标准的非货币性资产"。而新政府会计制度对于固定资产的定义做出了新的解释，认为固定资产是为了实现业务活动需要而控制的资产。强调"控制"二字更能体现固定资产的一般性质，使固定资产的界定范围更为明确，在一定意义上完善了固定资产使用的权责机制，事业单位既有使用固定资产的权利，也要担负管理固定资产的义务。

（二）固定资产折旧计提的方法与范围变化

新制度下，取消了"固定资产累计折旧"，而改用企业会计准则中的累计折旧科目，并且不再使用"待冲基金"这个科目，从而有效防止部分单位错误使用该科目而无法冲销等问题，提高了事业单位固定资产核算与管理数据的真实性和准确性;第二是折旧计提时点规变化，新制度要求严格按月计提折旧，提前报废不再补提，已提足折旧不再计提折旧;新制度对一些固定资产的折旧年限也做出了重新规定，并且年限的调整不进行追溯;第四是固定资产折旧的分类随着资产分类细化而随之变化，折旧的分类也更为细化。

（三）固定资产管理制度方面的变化

新制度对事业单位的固定资产明细分类管理也做出了更明确的规定。以高校为例，新制度下辖对高校固定资产进行了详细分类，高校的固定资产管理制度目前主要施行《高等学校固定资产分类及编码》和《固定资产分类与代码》两项制度。高校在日常资产管理工作中按照财政部后者对设备进行分类;编制教育部各类资产报表时，需根据前者进行资产数据上报。在医院系统固定资产核算也发生了变化。医院系统的《医院会计制度》，按照几项基本分类进行二级分类明细核算，以经费性质设置三级分类明细核算;取消了待冲基金科目这个科目。同时，新的制度也强调了管理情况的报告。针对国有资产管理，财政部要求事业单位编制年度固定资产使用报告，报告内容包括事业单位使用固定资产大致状况以及对于固定资产管理的分析和总结。

（四）新制度下固定资产报表编制和报送

新政府会计准则下，由于采取了双基础核算，两种制度也分别要求编制决算报告和财务报告，并且资产报表的编制、汇总、分析和报送等按照规范进行，有助于改善过去旧制度下存在的固定资产分类信息缺失、决算口径不一致、固定资产价值信息不足、折旧数据不宜测算等问题。

二、新制度下固定资产管理存在的问题

（一）固定资产价值监管与实物脱节

事业单位使用的固定资产管理信息系统的功能是可以对固定资产从入账到处置的全过程进行监管，但是可能对于固定资产的实际状态例如位置数量等缺乏有效动态监管，从而使单位很难有效实现固定资产的账账、账实核对，可能会存在监管脱节的问题。

（二）核算中的决策支持力度不足

目前我国各级政府投融资规模逐步扩大，债务压力逐渐剧增，存在相当大的财务风险，同时公众对政府会计信息质量的透明度要求不断提高，针对目前复杂的的财政状况，各级政府需要更多的决策支持，固定资产的管理中包含着大量的决策信息，但是目前的固定资产管理体系中还不能为政府决策提供有力信息，精细化程度不足，对政府预算等工作支持不足。

（三）监督机制不足

在部分事业单位或是乡镇机构中，固定资产的监管可能会存在一些漏洞。主要反映在组织机构设置不足、核算处理程序不完备、监督机制约束力度不强等问题。固定资产管理往往交给财务部门进行管理，而真正起到保管作用的相关部门却不是实际的管理部门。目前我国事业单位处于改革的重大阶段，任务中容易忽视相关制度程序以及约束机制的建设。

（四）大额固定资产加剧财务风险

在高校或一些科研机构中，相关的研发固定资产具有较高的价值，并且规模庞大，种类繁多。在科研要求不断提高的背景下，这些高价值的科研设备面临着更新换代淘汰的风险，被更新更发达的设备取代。但是这些高价值设备在取得之处往往由贷款取得，而一旦当这些固定资产不能创造价值不能满足生产需求，单位就可能面临相当大的财务风险。

三、针对新制度固定资产管理变化提出建议

（一）增强资产管理意识

加强固定资产管理人员的管理意识理念的有效方法是把固定资产的利用效率纳入绩效考核体系中，包括价值创造价值、利用率等指标。明确管理的领导责任制度，确定各部门领导对资产的责任范围，让各部门对其所有的固定资产重视起来，在固定资产购入、运行、维护以及处置周期环节岗位设立责任，并严格履行相应的环节审批等手续。同时需要建立对固定资产的评估机制，利用内部机构或外部专门机构在固定资产的流入流出过程，进行专业的评估核实。

（二）完善内部控制体系

相关账务的变化更需要严格遵守内部控制程序才能真实反映固定资产经济价值变化。在地方政府组建专门的固定资产管理机构，直接领导和指示各下级事业单位各部门组建对应固定资产管理部门，而不是单一的交付财务部门或者使用部门管理。专门的固定资产管理部门应针对不同性质的使用单位编制相应的管理办法，上级部门负则对各种对固定资产使用管理条例的编制，而下级管理部门负责执行具体政策，并对上级部门进行固定资产管理使用情况进行定期总结汇报，并提出下一年对资产管理的一些计划建议。第二，制度执行过程中，规范固定资产的业务记录，定期核对各项账目，保证账实相符。第三，建立监督审计机制，将管理制度与监督制度相结合，有利于固定资产管理制度的执行。

（三）重视相关人员的继续教育

新准则的实施明确了核算制度由收付实现向权责发生的转变，两种制度的不同体现在核算报告的方方面面，这势必导致相关财务报告的制定需要更高的要求，要求工作人員更加熟悉新旧准则差别，相关财务软件使用，预算会计核算、财务会计核算处理，相关单位应该重视对核算人员的继续教育，定期组织培训，即使学习最新的制度方法。

（四）固定资产核算引入预算管理

对固定资产管理过程设置预算关键控制点，可以使用多种设置方法，例如单点控制，多点控制，或者按照核算项目设置控制点，也可以按个人设置控制点;引入预算管理的另一个方法是结合单位实际，建立起健全的固定资产配置标准体系，要考虑到单位的固定资产的数量种类情况。

（五）积极推进政府财务共享平台实现固定资产的核算优化

基于信息技术的不服段提升，逐步引入政府事业单位的财务共享平台的条件也日趋成熟。引入财务共享系统后，主要与利于新制度下固定资产的录入、折旧、汇报的流程优化。对固定资产核算管理的全过程来说，对核算的正确性、效率和监督都实现了质的飞跃。（作者单位：西安财经大学）