企业递延所得税会计信息质量研究——基于*ST莲花健康

韩晓庆

(扬州大学 江苏 扬州 225009)

一、引言

根据2007年企业会计准则，上市公司在所得税的会计处理上一律采用资产负债表债务法。资产负债表债务法相较于之前使用的利润表债务法而言有许多优势。尽管资产负债表债务法存在优势，但是他依旧存在不足之处，本文对莲花健康公司进行分析，探讨递延所得税带来的会计信息的质量问题，并提出相应的建议。

二、分析莲花健康公司递延所得税会计上存在的问题

上世纪八九十年代，诞生于河南省项城市的莲花健康味精曾经红极一时。进入21世纪后，莲花健康味精便辉煌不再，由于历史遗留问题，出现运营困难，后期供血不足也导致企业未能即使转型。目前非创业板公司连续两年净资产为负就要退市。而莲花健康公司，2018年年度财务报告净资产为负值，同时2019年三季度财务报告净资产仍然为负值。也就是说莲花健康公司在2020年很大可能将面临着退市。

递延所得税资产占比逐年增大。2018年递延所得税资产占比最高的上市公司就是*ST莲花健康，达到了总资产的21.48%。

莲花健康公司在2013、2014年递延所得税资产还是四千万，在2015年突增上涨到3亿多，此后2016-2018一直维持在3亿多元，相较于递延所得税资产的上浮，莲花健康的总资产却出现下滑，由2013年的26亿每年逐步减少，到了2018年总资产仅剩17亿左右，这也使得递延所得税资产在总资产中的占比不断上升。到了2018年递延所得税资产已经占比总资产高达21.48%。如此高占比的递延所得税资产，其确认和计量值得关注。

表一 2013-2018年递延所得税资产构成情况

*ST莲花健康的递延所得税资产大部分由可抵扣亏损构成，而企业会计准则要求，企业最近期间发生亏损，仅在有足够的应纳税暂时性差异可供利用的情况下或取得其他确凿的证据表明其于未来期间能够取得足够的应纳税所得额的情况下，才能够确认与可抵扣亏损或税款抵减相关的递延所得税资产。根据《企业所得税法》第十八条:“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”。以往年度递延所得税资产是否可以在相应年份进行抵扣？未来五年可抵扣亏损是否能足够实现？

尤其是2015年莲花健康公司的递延所得税资产由于增加了可抵扣亏损而相对于往年提高了不少，莲花健康公司也做出了回应，莲花健康公司认为其制定的未来五年发展战略规划和盈利预测说明及相关附表，预测未来公司可实现的应纳税所得额大于确认的可弥补亏损金额。而从2016年开始莲花健康的净利润除了2016年为正以外，2017年、2018年、包括2019年前三季度莲花健康的净利润皆为负数，这样如何确保公司未来可实现的应纳税所得额是大于确认的可弥补亏损金额。同时在2017年时莲花健康认为“公司确认的与可抵扣亏损相关递延所得税资产均为母公司相关的亏损。确认与可抵扣亏损相关递延所得税资产的依据是未来5年能够取得足够的应纳税。”莲花健康对这一回复的理由来自于：1.公司实际控制人发生变更，改变了企业的发展战略和经营思路。2.管理中挖掘利润。莲花健康公司基于以上原因，得出以下结论：”公司未来五年有足够的应纳税所得额。因此，公司根据2017年末情况对未来的经营情况预测，确认与此相关的递延所得税资产，符合企业会计准则的要求。“而目前得知莲花健康于2019年11月有新闻报道公司又将面临着易主。原实际控制人的转型思路实施并不成功，莲花健康仍然是依靠小包装味精为主要收入，而在味精影响健康的传闻影响下，传统的化学调味味精面临着被淘汰的风险。消费者更多的调味选择为鸡精、酱油等产品。其2017年面对上海证券交易所的质疑所给出的答复是不成立的，其递延所得税资产的确认也是不符合会计准则的规定。

三、结论与建议

资产负债表债务法虽然相较于利润表债务法有着诸多优势，但是其在一定程度上降低了财务信息的真实性，结合以上案例，提出以下建议。

严格限制企业递延所得税的确认。虽然我国规定了企业采用资产负债表债务法，但是对于递延所得税资产的确认的具体规定不够明确，充斥了管理层大量的主观判断。就像莲花健康公司在2017年的对上海证券交易所提出的关于其确认大量递延所得税资产的质疑所做出的答复中，莲花健康以变更实际控制人为由判定企业预计在未来五年内可以取得足够的应纳税所得额，这一理由过于主观以及盲目的自信。而往往企业给出的答复并没有大量的事实依据。因此，缩减公司对于递延所得税资产的主观判断空间有利于防止企业递延所得税资产的大量确认，提高会计信息质量。