浅析审计风险防范与把控

庄程皓 梁江鹏

摘 要：在市场经济和社会活动中审计风险的发生无可回避，为了防范该风险，本文从审计风险的定义、特征及其成因三方面进行解析。认为出现审计风险的成因有审计外部环境的影响、内部风险审计管理制度原因、被审单位的因素、审计机构和人员的审计业务能力及综合素质。并据此提出审计风险防范与把控的四点措施。

关键词：审计风险;内部审计制度;防范与控制

近年来我国经济发展速度不断增快，审计所处的社会经济环境也因此日趋复杂且愈加不稳定，面临的审计工作日渐艰巨。审计风险早已发展成为各审计单位工作中不可忽视和回避的一个重要问题。对此，我们应进一步准确了解审计的风险，提高风险意识，积极有效地正确预防和有效控制该风险，使得审计在保障和维护社会主义市场经济和社会秩序稳定方面的工作起到了应有的保障作用。

一、审计风险概述

审计风险是进行审计工作不可避免会面临与防范的问题，为更好的降低审计风险发生的可能性，维护经济稳定运行，我们应对审计风险有基础且全面的认知。

（一）审计风险的定义

目前在国内外的审计部门和职业学术界还未形成一个完全一致的审计风险定义，我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将审计风险定义为"审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。"，并不完全等同于国际审计准则 及《美国审计准则说明》 中的认定。这三个文件中对于审计风险的具体定义在关键词表述方式上略有不同，但其基本内涵的表述是较为一致的。据此来看，审计风险在本质上是由两个主要的方面合成：其一是财务报表本身可能存在重大审计错报和漏报的风险，除却部分审计机构工作人员误认为自己的财务报表本身含有重要审计差错;其二是审计机构工作人员经过审计后可能提供不适当审计意见的技术性风险。

（二）审计风险的特征

1.审计风险的普遍性。审计风险的产生并不固定在具体哪一阶段中，审计结果的最终形成在专业上既经过数道程序，同时又受被审计单位、社会整体环境、业务人员等多方面因素影响。所有的直接影响审计因素在过程中都可能会直接触发相应的审计结果和风险的最终产生。

2.审计风险的偶然性。审计风险是由主客观两方面结合的后果。客观原因无可赘述，主观原因的偶然性是在审计工作人员根本无风险意识时偶然造成的，而非其有意为之。明确其偶然性十分具有必要，因为在此情况下，审计人员进行的降低与控制审计风险的行为才具有真实性与其必要意义。倘若为获取私利，审计人员作出含有错误的审计结论，由此产生的责任不能被视为审计风险，该行为违背了审计应遵守的职业道德，或将承担法律上的责任。

3.审计风险的可控性。对审计风险的可控性有必要言明，不然会使得越来越多的人员对审计工作望而生畏。审计风险的存在或许可能会对企业造成不同严重程度的经济后果，但可以通过风险识别领域，采取相应的措施加以避免与降低。对可控性的正确认知，也会有效促进审计风险研究理论的逐步提升，进一步提高审计工作质量。

二、审计风险的成因

（一）审计外部环境的影响

审计受外部环境影响的因素较为多元，一方面不同程度的行政干预会降低审计人员的公信力，在此压力与外部干扰下，加大了审计风险;另一方面，随着网络技术的发展应用，电算化审计的研究开发较为滞后，相较以往传统情况下的审计风险， 审计机构与人员在现代计算机与信息管理系统审计环境下的公信力与审计风险将也会有所定程度的不同。此外，当法律体系不完善以及法律与审计价值取向存在差异时也会增加审计风险的可能，

（二）内部审计制度的不足

在已经建立了内部财务审计管理制度的其他企事业法人单位中，如果其管理制度不进一步完善，存在审计工作不被重视，财务人员不够专业，审计部门级别较低等问题， 将有可能会直接大大降低内部审计工作的独立性与其权威性、公正性，最终进一步加大内部审计风险发生的难度和可能性。

（三）被审计单位的因素

在现实中，被审单位同时是审计的委托人，身份的重叠大大降低了审计工作的独立性，审计结论的准确和可靠性也或多或少存在质疑，加重了审计的风险。被审单位基于不良的意图而弄虚作假，篡改审计资料，伪造证据，使得参与审计的工作人员难以弄清事实的真相，继而严重地引发了审计的风险。

（四）审计人员的业务能力及素质

审计的结果受审计人员的专业知识、业务工作经验、职业道德水平等因素影响。如果审计人员的专业知识落后于审计工作，就可能产生审计风险，其业务经验的欠缺同样也会造成风险的发生。即使审计人员业务能力不存在问题，审计人员违背职业道德，也可能会极大地加重审计风险。

三、审计风险的防范与控制

（一）完善内部审计制度

独立性是审计的基本特征，是保障审计公正进行的必要条件。对设定内部审计机构的企事业单位更应注重独立性，独立的进行审计工作的开展，不受其他部门的干预，保障审计报告的客观性。同时，内审机构的设置应处于单位系统内较高级别的地位，确保审计的权威性及可靠性，最大程度发挥内审的作用。

（二）营造良好的审计环境

审计工作受整个社会大环境各方面的影响，保障审计结果的公正性，就须在各领域营造良好的审计环境。有效避免在审计过程中受到不正当的税务和行政部门干预，严格按照国务院审计部门管辖的范围和法定审计程序的规定和要求进行审计操作，在能够准确审核被审计单位的资产负债和经济损益的具体情况基础上，形成的审计相关证据和材料必須保证是真实可靠的，必须依据问题可能发生时有效的审计法律法规对问题做出适当的处理和评价;必须有效防范发生在计算机互联网和信息管理系统应用环境下的各种审计问题和风险;完善审计专业相关的法律法规，在法律价值取向与审计价值取向间取得平衡点。

（三）提升审计人员能力素质

审计是专业性和技术性较强的工作，对审计人员在专业和思想认识上都提出高要求。对此，应进一步强化专业审计相关工作人员的专业知识，提升其自身的职业素养和道德水平。培养一批高技术素质的应用型专业审计相关工作人员是推动我国社会经济健康向好发展稳定运行的一个重要关键因素，也是有效防范专业审计风险的有效手段和措施。此外，加强对专业审计相关工作人员的专业后续培训和教育，学习新的理论，掌握新标准、新专业技术，以适应不断变化和发展的新经济形势的社会发展需要。

参考文献：

[1]王丽娟. 关于A会计师事务所审计风险防控研究[J]. 经贸实践， 2019（4）.

[2]邓锦程. Z会计师事务所审计风险防控研究[D]. 2019.

[3]重要性和审计风险》将审计风险定义为"审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。

[4]《美国审计准则说明》第47号："审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。"